КАК ОТРАЗИТЬ В БУХУЧЕТЕ СЕРТИФИКАЦИЮ ТОВАРА

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «КАК ОТРАЗИТЬ В БУХУЧЕТЕ СЕРТИФИКАЦИЮ ТОВАРА». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

С 1 июля 2003 г. специальные законы о стандартизации и сертификации отменены, и вместо них вступил в действие Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон N 184-ФЗ). Этим документом предусмотрены разработка и применение так называемых технических регламентов и стандартов, а также подтверждение соответствия продукции, работ, услуг установленным требованиям. Технические регламенты постепенно должны заменить существующие ГОСТы.

Обязательное подтверждение соответствия

Обязательное подтверждение соответствия требованиям технического регламента необходимо в случаях, установленных законодательством РФ. Оно проводится в форме обязательной сертификации или в форме декларирования соответствия. Причем сертификат и декларация имеют одинаковую юридическую силу.

Обязательно сертифицируются товары, которые указаны в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013. Среди них есть, например, продовольственные товары:

• мясо и мясные продукты;
• яйца и яйцепродукты;
• молоко и молочные продукты;
• рыба, рыбные и другие продукты моря;
• хлеб, хлебобулочные и макаронные изделия;
• мукомольно-крупяные изделия;
• сахар и кондитерские изделия;
• плодоовощная продукция и продукты ее переработки;
• продукция масложировой промышленности;
• вода питьевая, расфасованная в емкости;
• безалкогольные, слабоалкогольные и алкогольные напитки;
• табачные изделия, кофе, чай и пряности;
• продукция зернобобовых и масличных культур продовольственная;
• пищевые концентраты;
• соль;
• продукция пчеловодства продовольственная.

Как получить сертификат соответствия

Процедуру сертификации регламентируют Постановления Госстандарта России от 10 мая 2000 г. N 26 и от 21 сентября 1994 г. N 15.

Для получения сертификата необходимо подать заявку в орган по сертификации — специально аккредитованный центр (лабораторию). После рассмотрения заявки и всех документов, представленных предприятием, региональный центр по сертификации принимает решение о выборе схемы сертификации и заключает договор с предприятием об оказании возмездных услуг.

Затем образцы своей продукции или товаров организация передает в испытательную лабораторию центра. Там проводится идентификация продукта и его испытание. После анализа результатов испытаний и проверок центр по сертификации принимает решение о выдаче сертификата соответствия или об отказе.

Бухгалтерский учет затрат

В бухгалтерском учете расходы на сертификацию собственной продукции, проводимую как в обязательном, так и в добровольном порядке, в полном объеме относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Данные расходы складываются из стоимости договора на проведение сертификации, заключенного со специальным органом по её проведению, а также себестоимости образцов продукции, которые переданы на испытания и в дальнейшем не подлежат реализации. Если же принятия декларации о соответствии осуществляется на основании собственных доказательств, то в качестве расходов на сертификацию принимаются собственные затраты не её проведение.

Как было сказано выше, сертификат соответствия на продукцию выдается на определенный срок. Затраты же, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Данные затраты подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрено использование счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому расходы на сертификацию вначале следует отразить на упомянутом счете. В течение же срока действия сертификата они будут ежемесячно списываться на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с установленным порядком их списания: равномерно, пропорционально объему продукции и др. В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60

— учтены расходы на получение сертификата соответствия;

Дебет 19 Кредит 60

— выделен НДС, уплаченный организации, проводившей сертификацию;

Дебет 97 Кредит 43

— списана себестоимость образцов готовой продукции, переданных для проведения сертификации;

Дебет 20 Кредит 97

— отнесены на затраты производства расходы на сертификацию в части, приходящейся на текущий месяц.

Пример 1

Организация занимается производством бытовой радиоэлектронной аппаратуры. 11 мая 2006 года она перечислила по договору со органом, проводящим сертификацию продукции, 7670 руб., в том числе НДС — 1170 руб. Одновременно ею были переданы для проведения сертификационных испытаний 2 образца готовой продукции. Их себестоимость составила 13 660 руб. 1 июня получен сертификат соответствия на срок по 30 мая 2008 года.

В бухгалтерском учете операция по получению сертификата сопровождается следующими записями. В мае:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

— 7670 руб. — перечислена предоплата за осуществление сертификации;

Дебет 43 субсчет «Переданные образцы» Кредит 43

— 13 660 руб. – переданы образцы для проведения сертификации.

В июне:

Дебет 97 Кредит 60

— 6500 руб. (7670 — 1170) — отражена стоимость полученного сертификата соответствия;

Дебет 19 Кредит 60

— 1170 руб. – выделен НДС по расходам на сертификацию;

Дебет 97 Кредит 43 субсчет «Переданные образцы»

— 13 660 руб. — списана себестоимость двух переданных образцов продукции для проведения сертификационных испытаний;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

— 7670 руб. — зачтен ранее перечисленный аванс на проведение работ по сертификации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 1170 руб. — принят к вычету НДС.

С июня 2006 года по май 2008 года ежемесячно в последний день месяца осуществляется проводка:

Дебет 20 Кредит 97

— 840 руб. ((6500 руб. + 13 660 руб.) : 2 года : 12 мес. х 1 мес.) — отнесены на затраты расходы по сертификации в части, приходящейся на текущий месяц.

Нередко случается, что организация прекращает выпуск продукции до момента окончания срока действия на неё сертификата соответствия. В этом случае несписанная сумма расходов на сертификацию относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 2

С мая 2006 года организации прекратила производство водонагревателей. Ею в ноябре 2004 года был получен сертификат соответствия на эту продукцию со сроком действия до 31 октября 2006 года. Расходы на проведение сертификации составили 18 240 руб. При этом органу, осуществляющему сертификацию, был уплачен НДС в сумме — 1584 руб.

С ноября 2004 года по апрель 2006 года в бухгалтерском учете организации ежемесячно в расходах по обычным видам деятельности включались и затраты по сертификации водонагревателя:

Дебет 20 Кредит 97

— 760 руб. (18 240 руб. : 2 года : 12 мес. х 1 мес.) – учтены затраты, связанные с сертификацией водонагревателя.

В этот период в расходах учтено 13 680 руб. (760 руб./мес. х (2 мес. + 12 мес. + 4 мес.)), где 2, 12 и 4 – количество месяцев в 2004-2006 годах, в которых осуществлялся учет затрат по сертификации.

После прекращения производства водонагревателей оставшаяся не списанной сумма – 4560 руб. (18 240 – 13 680) относится к прочим расходам:

Дебет 91-2 Кредит 97

— 4560 руб. – отражена часть затрат по сертификации водонагревателя, приходящаяся на период, когда их производство прекращено (с мая по октябрь 2006 года).

При списании в прочие расходы оставшейся величины расходов по сертификации продукции налоговые органы могут потребовать восстановления и уплаты в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС, приходящуюся на эту часть расходов. Позиция налоговых органов основана на положении, установленном пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Согласно этой норме вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым только для осуществления операций, облагаемых НДС. Суммы же налога, предъявленные продавцом налогоплательщикам по имуществу, которое не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, должны учитываться в его стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списание затрат по сертификации, приходящихся на период, когда прекращено производство сертифицированной продукции, по мнению налоговиков означает, что они больше не используются для осуществления операций, облагаемых НДС. Поэтому суммы налога, ранее принятые к вычету по таким расходам, подлежат восстановлению.

В текущем году действует новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ. Ею установлен закрытый перечень случаев, когда налогоплательщик должен восстанавливать правомерно принятую ранее сумму НДС. И упомянутого выше случая в нем нет.

Как видим, возникает спорная ситуация. И руководство организации самостоятельно должно принимать решение. Избирая тот или иной вариант поведения, налогоплательщик должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. При выборе варианта, несовпадающего с позиции налогового органа, надо быть готовым к отстаиванию своего взгляда в арбитражном суде.

Следование же рекомендациям работников налоговых органов обязывает организацию совершить дополнительные действия.

Продолжение примера 2 Налогоплательщик согласился с предложением налоговиков.

В бухгалтерском учете к приведенным выше записям добавляются ещё:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 396 руб. (1584 руб. : 24 мес. x 6 мес.) – восстановлена сумма НДС, приходящаяся на несписанные затраты по сертификации;

Дебет 91-2 Кредит 19

— 396 руб. – учтена восстановленная сумма НДС.

Организации, осуществляющие торговую деятельность и приобретающие товары для перепродажи, в некоторых случаях обязаны осуществить их сертификацию. Данное происходит при импорте товаров.

Сроки проведения сертификации?

Продукция, которая успешно прошла проверку на соответствие актуальным нормативам по качеству, получает сертификационный документ, подтверждающий этот факт. Срок действия такого документа ограничен. Такой подход применяется в целях обеспечения периодического контроля за безопасностью изделий. По истечении срока действия документации производитель или продавец должен вновь пройти процедуру сертификации и получить новый документ.

В настоящее время в Российской Федерации применяются две основных схемы сертификации изделий:

• проверка соответствия техрегламентам Таможенного союза;
• проверка соответствия российским требованиям, которые могут быть сформулированы в технических регламентах РФ или национальных стандартах ГОСТ Р. Товары, прошедшие проверку по ГОСТ, получают маркировку специальным знаком РСТ.

Во всех случаях срок действия сертификата соответствия продукции зависит от требований нормативного документа, на соответствие которым проверяется изделие. Например, для калибровки средств измерений в области связи применяется постановление Правительства РФ от 25 июня 2009 г. N 532. А чтобы понять, как определяется порядок сертификации продуктов питания, следует ознакомиться с ТР ТС 021/2011.

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Структура трат на сертификацию

Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:

• Устранение обнаруженных дефектов.
• Контроль качества.
• Мероприятия по предотвращению дефектов.

Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:

• Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
• Образцы, нужные для проведения испытаний.
• Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
• Проверка состояния производства и его сертификация.
• Проверки, выполняемые в ходе контроля.
• Рассмотрение заявки.
• Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.

Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.

Структура трат на сертификацию

Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:

• Устранение обнаруженных дефектов.
• Контроль качества.
• Мероприятия по предотвращению дефектов.

Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:

• Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
• Образцы, нужные для проведения испытаний.
• Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
• Проверка состояния производства и его сертификация.
• Проверки, выполняемые в ходе контроля.
• Рассмотрение заявки.
• Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.

Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на сертификацию системы менеджмента качества

Да, можно.

Налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Процедура сертификации системы менеджмента качества заключается в подтверждении соответствия тех или иных объектов (продукции, работ, услуг, технологических процессов) требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Целью сертификации является повышение конкурентоспособности продукции на российском и зарубежном рынках, создание условий для свободного перемещения товаров, а также для международного сотрудничества и внешней торговли. Согласно ГОСТ Р ИСО 9001-2001 (ИСО 9001:2000) требования к системе менеджмента качества являются дополняющими по отношению к требованиям к сертификации продукции. Из этого следует, что сертификация систем менеджмента качества входит в общую систему мероприятий посертификации продукции.

Порядок проведения сертификации регулируется Законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ . Причем из этого закона не следует, что его нормы не распространяются на сертификацию системы менеджмента качества. Таким образом, если сертификация проведена в соответствии с Законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ , а связанные с неюрасходы отвечают критериям Налогового кодекса РФ, их можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. , п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/36419 , ФНС России от 27 июня 2006 г. № 02-1-08/123 . Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. № Ф04-3764/2009(9413-А27-40) , Северо-Западного округа от 12 февраля 2007 г. № А66-13850/2005 и Уральского округа от 16 июля 2008 г. № Ф09-5057/08-С3 ,от 19 января 2006 г. № Ф09-6174/05-С7).

Расходы в бухгалтерском учете признаются в зависимости от их характера, условий ведения и направлений деятельности организации либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (п. 4 ПБУ 10/99 ). В частности, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, признаются расходами по обычным видам деятельности. Расходы, которые по своему характеру не связаны с изготовлением и продажей продукции, признаются в составе прочих.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Очевидно, что расходы по сертификации должны признаваться расходами по обычным видам деятельности в составе себестоимости производимой продукции, так как подтверждают соответствие производимой продукции установленным для нее требованиям.

По общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). В то же время затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ).

Как правило, сертификат соответствия выдается на определенный период. Таким образом, расходы, связанные с его получением, признаются расходами будущих периодов и учитываются в себестоимости продукции в порядке, установленном в учетной политике. Расходы на сертификацию могут складываться:

• из стоимости услуг органа по сертификации;
• расходов на доставку образцов продукции в лабораторию и их хранение;
• стоимости образцов готовой продукции, которые использовались для испытаний, если они утратили свои потребительские свойства и не могут быть реализованы в дальнейшем.

Рассмотрим на примере, как будут отражены в бухгалтерском учете операции по добровольной сертификации.

Пример 1 . Организация в августе 2008 г. заключила с аккредитованным центром по сертификации договор на проведение добровольной сертификации своей продукции. Стоимость услуг сертификации по договору — 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). Для проведения сертификации переданы образцы продукции, себестоимость которых составила 28 000 руб. Услуги оплачены в августе. По результатам сертификации организации был выдан сертификат соответствия сроком на три года — с 1 сентября 2008 г. по 31 августа 2011 г.

Структура трат на сертификацию

Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:

• Устранение обнаруженных дефектов.
• Контроль качества.
• Мероприятия по предотвращению дефектов.

Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:

• Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
• Образцы, нужные для проведения испытаний.
• Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
• Проверка состояния производства и его сертификация.
• Проверки, выполняемые в ходе контроля.
• Рассмотрение заявки.
• Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.

Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.

Прекращение выпуска продукции

Организация до окончания срока действия сертификата может прекратить выпуск продукции, на которую этот сертификат получен. В таком случае, если затраты на сертификацию учитываются в составе расходов будущих периодов, сумма, числящаяся на счете 97 «Расходы будущих периодов», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Пример 3 (по условиям примера 1). Организацией принято решение о прекращении с 01.06.2006 выпуска продукции, на которую был получен сертификат соответствия. В соответствии с учетной политикой организации расходы на сертификацию отражаются в составе расходов будущих периодов. В учете организации составляется запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

• 7725 руб. ((27 000 : 3 года : 12 мес. х 10 мес.) + (27 000 : 3 года : 12 мес. : 30 дн. х 9 дн.)) отражено списание части расходов на сертификацию, приходящейся на период с 01.06.2006 по 09.04.2007.

Суммы расходов на сертификацию, списанные в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, не учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому в учете у организации образуются постоянные разницы (п.4 ПБУ 18/02), приводящие к образованию постоянного налогового обязательства. Это отражается записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

• 1854 руб. (7725 руб. х 24%) — признано постоянное налоговое обязательство.

Пример 4 (по условиям примера 1). Организацией принято решение о прекращении с 01.06.2006 выпуска продукции, на которую был получен сертификат соответствия Согласно учетной политике организации расходы на сертификацию отражаются в составе расходов текущего периода единовременно в момент их возникновения. В этом случае в соответствии с п.17 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, списывается на счет учета прибылей и убытков. В учете составляется запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

• 1854 руб. (7725 руб. х 24%) — списан отложенный налоговый актив.

Как проводится учет расходов на сертификацию продукции

Сертификация предполагает подтверждение соответствия услуг и товаров установленным требованиям. Мероприятие подразумевает ряд расходов. Их нужно зафиксировать в налоговом и бухучете.

Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:

• Устранение обнаруженных дефектов.
• Контроль качества.
• Мероприятия по предотвращению дефектов.

Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:

• Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
• Образцы, нужные для проведения испытаний.
• Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
• Проверка состояния производства и его сертификация.
• Проверки, выполняемые в ходе контроля.
• Рассмотрение заявки.
• Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.

Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.

Траты на сертификацию предполагают выплату НДС, налога на прибыль.

Компания имеет право снизить совокупный объем НДС на объем налога, который был предъявлен фирме при покупке товаров или услуг для исполнения операций, считающихся объектом налогообложения. Вычет выполняется на основании счетов-фактур, которые были выставлены продавцами продукции. Счет-фактура может быть выставлена только после того, как выполнен учет товаров. Вычет может выполняться в отношении сумм НДС, начисленных на траты по сертификации, если имеет место быть одновременное исполнение этих условий:

• Соответствующие услуги были зафиксированы в бухучете по ДТ счета 97.
• Бухгалтерские проводки внесены на основании существующих первичных документов.
• Есть счет-фактура, которая оформлена в соответствии с законом.
• Сертификация нужна для деятельности, которая будет облагаться НДС.

Учет подарочных сертификатов у продавца

Хотя с точки зрения гражданско-правовых отношений оплата сертификата является акцептом предложенных продавцом условий, для целей бухгалтерского и налогового учета подарочных сертификатов их продажу следует рассматривать как аванс от покупателя. Такое мнение было высказано Верховным судом в определении от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498. Финансисты придерживаются аналогичной позиции (письма Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605).

В связи с этим при организации учета подарочных сертификатов целесообразно исходить из этой точки зрения.

У продавца бухгалтерский учет подарочных сертификатов будет включать несколько этапов:

1. Изготовление сертификата. При этом бланки могут быть изготовлены сторонней организацией или собственными силами.
2. Продажа сертификата.
3. Реализация товаров (работ, услуг) в обмен на сертификат и погашение неиспользованных сертификатов.

Разберем подробно порядок учета на каждом этапе.

Последствия отказа в выдаче сертификата соответствия

На практике возможны ситуации, когда орган по сертификации по результатам проведенного исследования отказывает организации в получении сертификата соответствия. Однако расходы организацией уже произведены (например, переданы на исследование образцы продукции, оплачены услуги по проведению лабораторных исследований). В этом случае после получения отказа указанные расходы в целях бухгалтерского учета подлежат признанию в составе прочих расходов, не связанных с производством и реализацией продукции.

А для целей налогообложения применение вычета по НДС и признание произведенных расходов могут нести для организации существенные налоговые риски. Ведь если в выдаче сертификата отказано, то производство и реализация продукции становятся невозможными. В такой ситуации организация не может принять к вычету НДС, так как понесенные расходы оказываются не связанными с деятельностью, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Руководствуясь таким подходом, налоговые органы могут признать данные расходы не отвечающими требованиям ст. 252 НК РФ. Прямых письменных разъяснений официальных органов по данному вопросу нет. Но существует ряд ситуаций, когда фискальные органы не разрешают учитывать расходы при получении отрицательного результата, например оплату услуг по подбору кадров, расходы на оформление и выдачу виз, если командировки не состоялись (Письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/134). Есть судебное решение, в котором указано, что, поскольку фактического использования результата оказанных услуг не было, признать данные расходы экономически обоснованными невозможно (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 октября 2005 г. по делу N Ф04-7555/2005(16171-А45-40)).

До 2005 г. аналогичной позиции Минфин России придерживался и по расходам на участие в тендерах (Письмо от 21 января 2004 г. N 04-02-05/3/1), хотя с 2005 г. поменял свое мнение на противоположное (Письма от 7 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/109 и от 31 октября 2005 г. N 03-03-02/121). С ним солидарна и ФНС России (Письмо от 18 ноября 2005 г. N ММ-6-02/961). Поэтому если организация хочет избежать налогового спора и величина затрат несущественна, то целесообразно не учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли и применения вычета по НДС.

Налогоплательщики, которые готовы отстаивать право на признание расходов и вычета по НДС, могут использовать следующие аргументы. В целях налогообложения прибыли организация не может учесть расходы, прямо поименованные в ст. 270 НК РФ, либо иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом понесены для ведения деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, направленные на получение доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Конституционный Суд РФ подтвердил, что расходами признаются затраты, которые изначально направлены на получение дохода. Организации имеют право уменьшать платежи по налогу на прибыль за счет расходов даже по убыточным сделкам, если эти операции имели своей целью получение дохода (Определения КС РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П, N 366-О-П).

Статья 171 НК РФ не содержит прямого требования, чтобы результаты приобретенных работ (услуг) использовались в операциях, облагаемых НДС. Согласно указанной статье применение вычета возможно, если работы (услуги) приобретались для налогооблагаемых операций. Отрицательный результат не означает, что услуга не приобреталась для облагаемых операций. Заключая договор, организация имела намерение получить сертификат соответствия. Значит, налицо осуществление расходов, направленных на получение дохода, но не давших результата. Поэтому организация может принять НДС к вычету и уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с проведением сертификационных работ. Но в этом случае не исключено, что свою позицию ей придется отстаивать в суде.

О.Г.Никишина

Налоговый консультант

ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Вопрос : Просим разъяснить порядок отражения затрат на оформление декларации соответствия продукции сроком действия 1 год.

Ответ :

1. Бухгалтерский учет.

Специальный порядок бухгалтерского учета затрат на декларирование соответствия продукции (сертификации) законодательно не закреплен.
Руководствуясь общими положениями нормативных актов по бухгалтерскому учету, на сегодняшний день возможны два варианта учета данных затрат:
— включаются в состав расходов отчетного периода единовременно;
— формируют стоимость активов организации, с последующим списанием в состав расходов в течение срока действия декларации (сертификата).
Методика бухгалтерского учета затрат на сертификацию (декларирование соответствия продукции) зависит от решения организации, принятого исходя из профессионального суждения специалистов компании, специфики несения затрат для данного предприятия, степени существенности затрат для организации и т.п. Выбор организации следует закрепить в учетной политике.

1.1. Отражение в составе расходов отчетного периода.

При квалификации указанных затрат в виде текущих расходов следует руководствоваться п.18 ПБУ 10/99:
«Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)».

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются (п. 19 ПБУ 10/99):
— с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
— путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

При этом взаимосвязь между понесенными затратами и будущими выгодами должна быть прямой, четкой, сумма экономических выгод должна быть измерена с достаточной степенью надежности.

Исходя из Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997) (далее по тексту Концепция), ориентированной на сближение российских бухгалтерских стандартов с международными стандартами финансовой отчетности, затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации, или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе.

Налоговый учет расходов на сертификацию

В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики-«упрощенцы», избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при исчислении единого налога расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Необходимо отметить, что этот подпункт введен в действие Федеральным законом N 101-ФЗ , то есть с 1 января 2006 г. До вступления этого Закона в силу возможность налогового учета этих расходов организациями, для которых такие затраты являются неотъемлемой частью производства, предусматривалась ссылкой на пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то есть они учитывались как материальные расходы. Это объясняется тем, что организации-«упрощенцы» состав материальных расходов определяют в том же порядке, который установлен для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ позволяет учесть в целях налогообложения услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением технологических процессов и другим подобным работам. Такого же мнения в своих разъяснениях придерживался и Минфин. В качестве примера можно привести его Письмо от 22.07.2005 N 03-11-04/2/31. Однако необходимо отметить, что до вступления в силу Федерального закона N 101-ФЗ жизнь налогоплательщиков-«упрощенцев» не была такой безоблачной и, несмотря на поддержку Минфина, попытка принять расходы на сертификацию в целях исчисления единого налога могла встретить сопротивление со стороны налоговых органов. Причина отказа проста — не поименован данный вид расходов в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Вопрос: Организация занимается проектированием зданий и сооружений и применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Можно ли учесть при исчислении единого налога расходы на сертификацию системы менеджмента качества на предмет соответствия требованиям стандарта ГОСТ Р ИСО 9001-2001? Если да, то в каком порядке: единовременно после оплаты и получения сертификата или равномерно в течение срока его действия?

Ответ: Согласно пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, исчисляемому в связи с применением УСНО, налогоплательщик, выбравший объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Указанные расходы в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются после их фактической оплаты. В целях применения гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. К такому выводу пришел Минфин в Письме от 26.12.2006 N 03-11-04/2/293.

Бухгалтерская пресса и публикации

«Учет.Налоги.Право», N 30, 2003

РАСХОДЫ НА ДОБРОВОЛЬНУЮ СЕРТИФИКАЦИЮ

Все чаще организации проводят сертификацию своей продукции не из-за того, что этого требует закон. Полученный в добровольном порядке сертификат становится гарантией качества выпускаемой продукции или предоставляемой услуги. И, естественно, привлекает клиентов. Можно ли учесть в налоговом учете расходы на проведение добровольной сертификации?

Определить, относится сертификация вашей продукции или услуги к обязательной или же к добровольной, очень просто. Все, что не поименовано в Перечне, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 N 64, сертифицируется на усмотрение самой организации.

Важно, кто выдает сертификат

В налоговом учете затраты на сертификацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.264 НК РФ). Причем учесть по этой статье расходов можно расходы как на обязательную, так и на добровольную сертификацию. Дело в том, что Налоговый кодекс не устанавливает ограничений по такому виду расходов, то есть не указывает, что расходы на сертификацию можно учесть только если она предусмотрена законодательством.

Правда, налоговики в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ (утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) высказали свою позицию по этому вопросу. Они считают, что для налогообложения прибыли учитываются только те расходы на сертификацию, которые производятся в соответствии с Законом РФ от 10.06.1993 N 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» (п.2 разд.5.4 методичек). То есть для принятия расходов по добровольной сертификации имеет значение, какая именно организация оказывала услугу по сертификации (п.1 ст.18 Закона о сертификации). Ведь в соответствии с Законом о сертификации ее могут проводить только организации, прошедшие аккредитацию в Госстандарте России. С этой позицией сложно не согласиться. Ведь подтверждать качество продукции и услуги должны только профессионалы. Иначе это будут экономически необоснованные расходы (п.1 ст.252 НК РФ).

Образцы испорчены

Для проведения сертификации организация может предоставлять свою продукцию, которая после проведения сертификации потеряет свои первоначальные качества и не будет пригодна для дальнейшего использования. Ее стоимость бухгалтер может списать на расходы также по ст.264 НК РФ. Это связано с тем, что продукция, переданная на сертификацию, является неотъемлемой частью всего процесса сертификации. Без образцов продукции сертификация невозможна в принципе.

Расходы на добровольную сертификацию в налоговом учете отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они возникли. И раз сертификат имеет определенный срок действия, то и расходы на его получение должны списываться в течение этого срока (п.1 ст.272 НК РФ).

Примечание. Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не могут учесть в составе расходов затраты на сертификацию. Причем это относится не только к добровольной сертификации, но и к обязательной.

Одним из минусов упрощенной системы налогообложения является то, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, является закрытым. И расходы на сертификацию в него не вошли (ст.346.16 НК РФ).

Поэтому тем, кто выбрал упрощенную систему налогообложения, сертификацию, как обязательную, так и добровольную, придется проводить, не учитывая расходы на нее при расчете единого налога.

Похожие записи:

• Статистика наркомании в России за 2021 и 2022 год
• Брак в РФ с иностранцем как правильно оформить и что нужно знать
• Патентная система налогообложения изменилась с 2021 года: плюсы и минусы