Договор уступки требования. Что с налогами

Трудовое право 16 января, 2023

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор уступки требования. Что с налогами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Алгоритм оформления цессии

2. Риски по договору цессии

3. НДС при продаже долговых обязательствах за материальные ценности

4. Кто обязан перечислять налог с цессии в бюджет при сделке относительно долга ИП?

5. повышение юридических знаний

6. Документы для подписания договора

7. Переуступка права требования долга – нюансы при оформлении

8. Удержание НДФЛ при уступке права требования

9. Особенности договора цессии между физическими лицами

10. Об исчислении НДФЛ при уступке физлицом права требования долга по договору займа третьему лицу

11. НДФЛ при реализации приобретенного по договору цессии права требования (Пешков А

Поскольку в договоре переуступки принимают участие имущественные активы, это действие должно иметь адекватное отражение в бухгалтерской отчетности организаций-сторон договора. Цедент будет отражать выбытие активов, а цессионарий – их поступление.

Алгоритм оформления цессии

Договоренность. Первым этапом всегда должно быть достижение устной договоренности о том, что права на требование долга необходимо передать.
Составление соглашения цессии. Особенности зависят от заключения «первичного» договора, права которого переуступаются. Если он заключался в простой форме, то и цессию не обязательно заверять нотариально. Но подавляющее большинство сделок регистрируются у юристов, а значит, и договоры по передаче прав также необходимо нотариально заверить. Варианты соглашения:
- двухстороннее: между цедентом и цессионарием, должник лишь информируется;
- трехстороннее – должник является стороной договора.
Информирование должника о перемене кредитора – обязательное условия договора цессии. Это делается путем направления письменного уведомления.
Взаимодействие нового кредитора с должником – принятие обусловленных законом мер по взысканию долга.

Риски по договору цессии

Когда происходит подписание договора цессии, всем сторонам рекомендуется тщательно ознакомиться с каждым пунктом документа. Особенное внимание стоит обратить на отдельные пункты.
Предмет договора. Объектом будет считаться конкретная сумма задолженности, которую нужно подтвердить необходимыми документами.
Основание договора. Здесь идёт отсылка к конкретному договору передающего права и должника, который был изначально.
Бывает так, что помимо личной подписи или печати фирмы, согласие с условиями договора выражается отдельным дополнением к документу в виде, например, информационного письма.
Если все стороны договора – юрлица, требуется тщательная проверка всех реквизитов, учредительных бумаг, которые будут подтверждать права и регистрацию в государственном реестре.
Если будут допущены ошибки, или информация будет отображена так, что её можно неправильно понять, то можно добиться негативного результата по договору, или вовсе прийти к его недействительности.
Когда создаётся макет договора, не стесняйтесь обращаться к юристам, пусть даже платным. Профессионал сэкономит вам и время и позволит избежать многих рисков.

Передача права требования долга происходит в следующем порядке:

Стороны обговаривают условия передачи долга и размер комиссии.
Заключается соглашение о переуступке.
Должнику направляется уведомление о передаче долга.

В договоре указываются следующие сведения:

предмет договора;
представление сторон;
размер долга и комиссии;
права и обязанности сторон;
ответственность;
список прилагаемых документов;
банковские реквизиты;
дата и подписи сторон.

Предметом договора является переуступка прав истребования долга за плату или на безвозмездной основе, при необходимости – с согласия обязанного лица. В разделе описания сторон указываются ФИО, паспортные данные и адрес регистрации для цедента, цессионария и должника.

НДС при продаже долговых обязательствах за материальные ценности

Продажа долга отличается от сделки, которая привела к возникновению задолженности, поэтому является отдельной налоговой базой (п. 1 ст. 146 НК РФ.) Если сумма сделки не больше изначального долга, начисление налога не выполняется. В противном случае возникает добавленная стоимость, которая есть налоговой базой п. 1 ст. 146 НК РФ.

Цедент продал право востребовать задолженность в объеме 90 тыс. руб. (НДС 18 тыс. руб.) другому лицу за 80 тыс. руб. Полученные им деньги меньше долга, поэтому, добавленной стоимости нет, и естественно налоговых обязательств не возникает, ставка НДС равна 0.

Если же наоборот, переуступка прав требовать долг осуществлена за сумму (130 тыс. руб.), превышающую размер долга (90 тыс. руб.), то разница между ними получается с плюсом. В такой ситуации появляются налоговые обязательства по НДС. Начисление налога производится по ставке 18 %.

Возможность возникновения второй ситуации практически равна нулю, так как она невыгодна цессионарию. Он попросту не захочет работать себе в убыток.

Важным моментом является тот факт, что передача долга не влияет на налог, рассчитанный по изначальной сделке. Правоприобретатель не может брать его на баланс (п. 1 ст. 154 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налогообложение цессии займа осуществляется несколько другим способом. Начисление налоговых обязательств при переуступке прав требования, не возвращенного займа не производиться (пп. 26 п. 3 ст. 49 НК РФ).

Кто обязан перечислять налог с цессии в бюджет при сделке относительно долга ИП?

При погашении задолженности ИП-должником, он признается налоговым агентом и обязан осуществить удержание и перечисление средств в бюджет. Если цессионарием будут подтверждены документально операционные расходы, он должен произвести расчет налоговых обязательств с их учетом. В противном случае удержание НДФЛ должно быть выполнено со всей суммы перечисленных в рамках погашения задолженности средств. Для подтверждения расчета необходимо сдать декларацию по форме 3-НДФЛ. Также нужно будет написать заявление на возврат налога. Ту же процедуру нужно будет пройти, если фирма не причисляет себя к налоговым агентам по определенным сделкам. Они касаются реализации физическими лицами имущественных прав и имущества.
При перепродаже долга, переуступке прав его требования с должника другому кредитору с полученных средств необходимо самостоятельно произвести расчет и оплату налога, а также подать декларацию по результатам деятельности за год. В такой ситуации новый правоприобретатель не является налоговым агентом.

Также компания при сделке относительно долга ИП не будет считаться налоговым агентом, если физическое лицо занимается деятельностью, связанной с куплей-продажей долговых обязательств. В такой ситуации оно должно самостоятельно произвести уплату НДФЛ или прочих налогов (УСН) с доходов, которые были получены от должника.

Но чтобы налоговые органы признали этот доход доходом от проводимой предпринимательской деятельности, ИП необходимо ввести ЕГРИП соответствующий код ОКВЭД. Оптимальный вариант это код 64.99 ОКВЭД «Предоставление прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие группировки».

повышение юридических знаний

Официальные органы высказывают противоречивые мнения по вопросу определения физическим лицом налоговой базы при уступке права требования. На наш взгляд, уменьшение дохода, полученного физическим лицом от уступки права требования, на сумму расходов, связанных с приобретением такого права, правомерно, однако сопряжено с налоговыми рисками.

Обоснование вывода:

Пункт 1 ст. 382 ГК РФ определяет, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Пункт 1 ст. 208 НК РФ фактически содержит открытый перечень доходов, получаемых налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. Так, пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ предусматривает, что для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся и иные доходы.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Поэтому доход, полученный физическим лицом в рассматриваемом случае, должен учитываться при исчислении налоговой базы по НДФЛ.

К доходам, полученным от уступки прав требования, на основании ст. 224 НК РФ применяется налоговая ставка в размере 13%. В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена данная налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренныхст.ст. 218-221 НК РФ.

Пункт 2 ст. 38 НК РФ устанавливает, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Следовательно, право требования долга как имущественное право в целях налогообложения исключается из понятия имущества.

В настоящее время в своих разъяснениях работники уполномоченных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-04-05/4-707, от 22.12.2011 N 03-04-05/8-1094) придерживаются позиции, согласно которой возможность учета физическим лицом расходов по первоначальной сделке (приобретение права требования) при определении налоговой базы в связи с получением доходов по последующей сделке (уступка права требования) ст.ст. 218-220 НК РФ не предусмотрена. Соответственно, обложению НДФЛ подлежит весь доход, полученный налогоплательщиком по договору уступки прав требования.

В то же время в ст. 41 НК РФ указывается, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии сглавами 23 и 25 НК РФ.

Очевидно, что экономической выгодой физического лица в анализируемом случае будет разница между суммой денежных средств, полученных при уступке права требования долга, и суммой денежных средств, уплаченных при приобретении данного права. Поэтому, на наш взгляд, именно она должна включаться в налоговую базу по НДФЛ.

Аналогичные разъяснения ранее давали работники налогового ведомства. Так, в письме ФНС России от 23.12.2005 N 04-2-03/205 отмечается, что экономической выгодой является разница между суммой выручки, которую налогоплательщик получит на основании договора уступки права требования, и суммой платежа по договору, на основании которого он такое право приобрел. Таким образом, объектом налогообложения НДФЛ будет являться указанная выгода в денежной форме. Подобный вывод нашел отражение и в письмеУФНС России по г. Москве от 30.05.2006 N 28-10/47422@ (следует отметить, что данные разъяснения касались уступки прав требования на получение в собственность квартиры).

В постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2013 N 15АП-10453/13 судьи пришли к выводу, что у физических лиц возникнет обязанность исчислить и уплатить НДФЛ при получении дохода (погашение должником долга по кредитному договору). Однако налоговая база может быть уменьшена на сумму платежа по договору, на основании которого он такое право приобрел. При этом позиция, изложенная в том числе в уже упомянутом нами письме Минфина России от 22.12.2011 N 03-04-05/8-1094, была признана противоречащей ст. 41 НК РФ.

В постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2012 N 15АП-9379/12 судьи также посчитали, что положения пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ распространяются и на случаи реализации (передачи) налогоплательщиком (физическим лицом) имущественного права и обязанностей по договору аренды земельного участка и ему предоставлена возможность реализовать законное право на уменьшение полученного дохода на сумму произведенных расходов и уплатить в бюджет реальную и экономически обоснованную сумму налога. Отметим, что предметом данного судебного разбирательства являлся факт неуплаты НДФЛ организацией, приобретающей право аренды земельного участка у физического лица, как налоговым агентом.

Повторимся, данная точка зрения представляется нам вполне правомерной. Вместе с тем, учитывая более поздние разъяснения финансового ведомства, мы считаем, что уменьшение дохода, полученного физическим лицом, на сумму расходов, связанных с приобретением права требования, скорее всего, приведет к спорам с налоговыми органами.

Казалось бы, довольно банальный вопрос: кто будет налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу? Кто выплачивает, тот и будет. Вот и Минфин России в письме от 12.11.2018 № 03-04-06/81186 так считает.

Итак, в чём же дело? Предположим, что гражданин приобрел у компании – кредитора её право требования к должнику по договору займа. (Для упрощения примера будем считать заём беспроцентным). Потом гражданин получил сумму займа от должника в размере, скажем, 100 000 руб.

Как эту ситуацию рассматривает Минфин?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ.

При уступке прав требования кредитором другому лицу доход у физического лица — нового кредитора возникает при погашении должником задолженности по договору займа, в том числе задолженности по уплате процентов по займу. Налог с дохода, выплачиваемого должником физическому лицу — новому кредитору, исчисляется и уплачивается указанным должником, признаваемым на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода.

При этом ситуация, по мнению Минфина России, выглядит так. Получает гражданин 100 000 руб., должен уплатить 13 000 рублей НДФЛ. А если он заплатил первоначальному кредитору 90 000 рублей за это право требования? Получается, что он ещё и убыток получил в размере 3000 рублей, (100 000 – 13 000 – 90 000)?! Но как же так! Ведь экономическая выгода у гражданина составляет всего 10 000 рублей (100 000 – 90 000).

Конечно, гражданам такая ситуация очень сильно не понравилась. И они начали жаловаться.

И ВС РФ встал на их сторону. В Постановлении Президиума ВС РФ от 22.07.2015 № 8-ПВ15 суд указал, что в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа, в силу положений ст. 41 НК РФ, налогооблагаемой базой по таким договорам является экономическая выгода. Она определяется в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено. (См., также, письмо ФНС России от 09.02.2016 № БС-4-11/1889@).

Если речь идет о сделке передаче займа между физическими лицами, каждая из сторон после проведения процедуры будет нести свои налоговые последствия. Условия при выплатах также зависят от вида имущества, на которое составляется договор об отчуждении. Ниже представлены предусмотренные налоговые обязательства для каждой из сторон сделки цессии:

Должник не обязан оплачивать налоговые вычеты.
Продавец не платит налоги, если сделка оформлена на безвозмездной основе. При наличии оплаты за уступку прав, основанием для налоговых выплат является первоначальный договор (в зависимости от прописанных в нем условий).
На покупателя не распространяются налоговые обязательства при тех же условиях, что и у продавца.

При передаче долга между гражданами существуют некоторые тонкости в учете налоговых платежей. Здесь всплывают некоторые особенности для взносов. Основой для налогообложения становится порядок начисления НДС, который фиксируется НК РФ. Налог может быть взят с цедента, если базой для исчисления налогов стала разница между ценой соглашения (расходами, которые понесло это лицо при приобретении прав по требованию) и прибылью за задолженность при переуступке прав требования третьим лицам.

Договор цессии имеет природу гражданского-правового договора, а значит, упомянутый выше вид сделок может быть заключен на возмездной либо безвозмездной основе.

Если права уступаются за конкретную цену (плату), то договор будет считаться возмездной уступкой права, а если без взимания платы, то данный договор следует признавать видом безвозмездной уступки.

Любой участник гражданских правоотношений (граждане, организации) может выступать стороной в договоре цессии. Однако именно безвозмездный характер сделки будет законен не во всех случаях.

Договор цессии, оформленный между юридическими лицами, занимающимися коммерческой деятельностью, на безвозмездной основе, вероятнее всего будет признан судом ничтожным.

Документы для подписания договора

Пакет документов для заключения сделки передачи прав является индивидуальным. Главное, чтобы в наличии было первое соглашение между сторонами. Допускается подписание дополнительных договоренностей с условиями, не включенными в основной договор. Необходимо приложить акты передачи документов на установление прав, свидетельства.

Так, уступка долга между поставщиком и его покупателем происходит при предъявлении договора поставки товара, оборудования или купли-продажи. Важно приложить акты сверок и расчетов, приходные и расходные документы по образованию задолженности. Если она возникла перед банком необходимо предоставить кредитный договор и выписку по счету, график платежей и пр.

Если уступка связана с недвижимым имуществом сделка обязательно регистрируется в Государственном реестре. Иначе соглашение станет ничтожным. В ФРС передается следующий пакет копий документов с нотариальным заверением:

договор участия в строительстве, в рамках своей доли;
договор перевода задолженности;
учредительные документы компании, выписка из ЕГРЮЛ, приказ о полномочиях представителя для организаций.

Переуступка права требования долга – нюансы при оформлении

В силу определённых обстоятельств, долговое обязательство или полномочия кредитора могут передаваться третьему лицу. Подобные отношения между заемщиком и должником называются переуступкой права требования долга.

Переуступка права требования – это перевод долгового обязательства или передача полномочий кредитора с одного лица на другое. В таких отношениях есть два субъекта – кредитор и должник, которые заключили между собой договор. В силу каких-либо обстоятельств кредитор не может ожидать, пока должник вернет долг. Именно в таких случаях можно передать свои права требования третьему лицу. Также меняться может и должник.

Договор переуступки права требования долга (цессия) заключается в письменном виде. Поводом для его оформления может послужить желание кредитора ранее оговоренного срока вернуть средства. Третья сторона-участник может иметь выгоду в виде получения более высокого процента в последующем с должника или выплаты меньшего размера долга кредитору.

Удержание НДФЛ при уступке права требования

В налоговую базу, по мнению Минфина России, нужно включить всю сумму возвращенного долга и уплаченных процентов по нему, а не разницу между ценой покупки долга и суммой возвращенного долга (письма Минфина России от 13.02.2022 № 03-04-06/7836, от 27.06.2022 г. № 03-04-05/40392, от 01.06.2022 № 03-04-06/34066).

Но в ФНС считают иначе (письмо ФНС России от 09.02.2022 № БС-4-11/1889@). По мнению налоговой службы, расходы на покупку долга можно учесть при расчете НДФЛ. Налоговики сослались на постановление Президиума Верховного Суда РФ от 22.07.2022 № 8-ПВ15. Судьи подчеркнули, что налогооблагаемой базой по договорам уступки права требования является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору, и суммой платежа, на основании которого это право приобретено. Налоговая служба указала также на письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097), из которого следует, что, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства РФ не согласуются в том числе с актами Верховного Суда РФ, налоговым органам надлежит руководствоваться этими актами со дня их размещения в полном объеме на официальных сайтах в сети Интернет либо со дня официального опубликования в установленном порядке.

Особенности договора цессии между физическими лицами

Основной отличительной особенностью трехстороннего договора цессии является то, что должник в этом соглашении дает свое подтверждение на перевод задолженности перед новым лицом. Получается, что плательщик лично дает гарантию на возвращение долга, что также играет довольно значительную роль.

Банкиры для своих заемщиков на более понятном языке называют цессию продажей долга. Эта формулировка не совсем правильная. Наиболее верно с юридической точки зрения это называется передачей прав требования по кредитному договору. Банк-кредитор обладает полномочиями уступить право требования по кредитному договору коллекторам лишь в одном случае, когда в подписанном заемщиком и банком договоре имеется об этом пункт (см. образец )

Казалось бы, довольно банальный вопрос: кто будет налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу? Кто выплачивает, тот и будет. Вот и Минфин России в письме от 12.11.2018 № 03-04-06/81186

так считает.

А на самом деле, проблема намного – намного глубже. И чиновники об этом прекрасно знают. Но вопреки собственной «торжественной клятве» в письмах ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 и Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, упорно отказываются выполнять решения не только ВС РФ, но даже КС РФ!

Как эту ситуацию рассматривает Минфин?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ.

Об исчислении НДФЛ при уступке физлицом права требования долга по договору займа третьему лицу

Вопрос: Прошу вас дать разъяснения по вопросу исчисления и уплаты НДФЛ физическим лицом по сделке переуступки прав требования (цессии).

Мною, физическим лицом, был предоставлен займ юридическому лицу. Не дождавшись погашения, право требования долга по договору займа с юридическим лицом было переуступлено мною другому юридическому лицу.

Прошу дать разъяснения в правомерности следующего подхода при определении налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в рамках договора цессии: согласно статье 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Уступка права требования представляет собой перемену лица (стороны) в обязательстве, но не меняет предмет обязательства.

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право распоряжения которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

НДФЛ при реализации приобретенного по договору цессии права требования (Пешков А

.В.) Дата размещения статьи: 07.02.2022 Как определяется база по НДФЛ при реализации налогоплательщиком по договору цессии права требования? Для совершения такой сделки первоначальный кредитор обязан направить должнику уведомление о новом кредиторе, которому должник будет обязан произвести исполнение. Законом не запрещена также сделка, направленная на возврат первоначальному кредитору переданных ранее новому кредитору прав требования.

Такая сделка, по сути, является цессией.

Допустимо исходя из принципа свободы договора предусмотреть в договоре цессии условие о том, что право требования может быть возвращено, если оно ненадлежащего качества и при этом условия такого договора позволяют определить, при наличии каких обстоятельств, в том числе связанных с изменением качественных характеристик, может быть произведена обратная передача прав требования (Постановление ВАС РФ от 15.11.2011 N 7763/11)