Облагаются ли суточные страховыми взносами
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагаются ли суточные страховыми взносами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При однодневных командировках работник имеет возможность в тот же день вернуться домой. Формально в этом случае нет оснований для выплаты суточных в соответствии со ст. 168 ТК РФ. Поэтому страховые взносы, которые контролирует ФНС, при поездках на один день нужно начислять на всю сумму суточных (Письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950). Это также относится и к взносам «на травматизм» (письмо ФСС РФ от 02.07.2013 № 15-03-14/05-6357).
- В 2023 году страхователи будут перечислять взносы за работников и исполнителей по единому тарифу: 30% до достижения предельной величины базы и 15,1% после её достижения. Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов устанавливается в размере 1 917 000 рублей.
- Работодатели из категории субъектов МСП продолжат платить страховые взносы на прежних условиях: 30% с выплат в пределах МРОТ и 15% с суммы свыше МРОТ. Минимальная зарплата на 1 января 2023 года установлена в размере 16 242 рубля.
- Остальные категории страхователей с льготными тарифами перечислены в статье 427 НК РФ.
- Взносы по единому тарифу надо перечислить не позже 28-го числа следующего календарного месяца. Перед этим, не позже 25-го числа, необходимо направить уведомление об исчисленных суммах.
- Фиксированные взносы в 2023 году для ИП за себя, а также за глав и участников КФХ составляют 45 842 рублей.
- Изменится отчётность по взносам: формы СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД и 4-ФСС отменяются, вместо них будут сдавать новый отчёт ЕФС-1. Отчёт СЗВ-М будет заменён Персонифицированными сведениями по физлицам.
Типичные ошибки при обложении командировочных страховыми взносами
Ошибка: Учет суточных, выдаваемых на командировочные поездки сроком в один день, при расходах в целях снижения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль.
Комментарий: Чтобы иметь право вносить расходы на однодневную служебную поездку в перечень расходов за налоговый период, нужно обозначить суточные расходы по-другому. В договоре необходимо прописать их как компенсацию затрат, понесенных работником в течение командировки, и заранее определить их величину и правила выплаты. Удобнее это сделать в коллективном трудовом соглашении.
Ошибка: Назначение суточных по деловым поездках в размере более 700 рублей за один день командировки в пределах России и более 2500 рублей — при выезде заграницу.
Комментарий: С 1 января 2017 года суточные свыше 700 рублей за день служебной поездки по России и свыше 2500 рублей за день поездки за рубеж должны облагаться страховыми взносами.
Ошибка: Обложение страховыми взносами затрат на аренду жилого помещения в рамках служебной поездки, которые не были документально подтверждены выездным сотрудником.
Суточные выплачивают командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).
Размер суточных, которые выплачивают работникам, направляемым в командировку, устанавливается приказом руководителя. Их размер может быть различен, в зависимости от возможностей компаний, а также от должности и функциональных обязанностей сотрудников.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как оплатить командировку
Пример. Размер суточных за период командировки
Работник АО «Актив» А. Н. Сомов с 9 по 11 июня (три дня) направляется в служебную командировку. По приказу руководителя «Актива» размер суточных для командировок по территории Российской Федерации составляет 500 руб. в сутки.
Бухгалтер «Актива» должен выдать Сомову суточные в размере:
500 руб./дн. × 3 дн. = 1 500 руб.
Законодательством не установлены ни минимальные, ни максимальные размеры командировочных расходов, которая должна возместить ваша фирма своему работнику. Поэтому вы можете установить любые размеры.
Как рассчитать суточные во время командировки в России и за ее пределами
Формула расчета суточных расходов одна как для поездок по территории России, так и для поездок за границу. А выглядит она вот так:
РС = СД × Д,
Где
РС – расчетный размер суточных;
СД – сумма суточных на один день, которая установлена на предприятии во внутренних нормативных документах;
Д – Длительность командировки, которая выражается в днях, включаются и дни в пути.
Важно!!! Если сотрудник во время командировки не потратил все суточные, то он не обязан их возвращать в кассу предприятия и тем более отчитываться за них.
Бывают так же такие случаи, когда предоставленных суточных не хватает работнику во время командировки. В этом случае можно обратиться к руководителю предприятия для согласования дополнительных суточных или потратить свои денежные средства во время командировки, которые после возвращения с командировки предприятие ему компенсирует затраты, только для этого необходимо сохранить все подтверждающие документы.
Как отчитаться об использовании суточных в командировке
Независимо от того, сколько суточные в командировке, отчитываться за них не нужно. Сумма предназначена для питания и передвижения по месту проведения командировки, может быть потрачена на усмотрение сотрудника. Документально подтверждать второстепенные затраты не нужно. Это прописано в п. 3 ст. 217 НК РФ. Но для обоснования расходов в налоговом и бухгалтерском учете, суточные нужно включать в авансовый отчет.
Авансом выплачивают только суточные, которые указаны в законодательстве фиксированными суммами. Авансовый отчет предоставляет сотрудник не позже трех дней с момента возвращения. Заполнение документа осуществляют по образцу. Суточные списывают в день утверждения авансового отчета. Вычет НДС возможен только в случае поездок за границу.
В каких случаях командировочные облагаются страховыми взносами
Страховые сборы начисляются на все командировочные расходы, кроме тех, что записаны в пункте 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. Служащий организации по возвращении из деловой поездки должен документально отчитаться за потраченные денежные средства и вернуть излишек командировочного аванса в бухгалтерию предприятия.
Однако бывает так, что на некоторые затраты, понесенные в рамках командировки, сотрудник не в состоянии предоставить расчетных документов. На суммы таких денежных затрат должны быть начислены страховые взносы, если затраты вышли за рамки регламентированных законодательством нормативов. Если регламентированных норм нет, страховые сборы начисляются на всю сумму расходов.
Что касается суточных по деловым поездкам, с 1 января 2020 года страховыми отчислениями облагаются суточные в размере выше 700 рублей за день нахождения в командировке в пределах Российской Федерации и выше 2500 рублей за день командировки заграницей.
Какие суточные считать выданными сверх норм
Какие же нормы обусловливают деление суточных, имеющих место при командировках, на освобождаемые от начисления взносов на них и на образующие базу для начисления страховых взносов на суточные в 2018 году?
В части установления этой границы п. 2 ст. 422 НК РФ отсылает к п. 3 ст. 217 НК РФ, т. е. к тем же самым ограничениям, которые действуют для решения вопроса об обложении суточных налогом на доходы физлиц. В тексте п. 3 ст. 217 НК РФ указываются 2 значения величины суточных, при превышении которых возникает обязанность удержания НДФЛ с сотрудника, побывавшего в служебной поездке:
- 700 руб. — за день командировки на территории РФ;
- 2 500 руб. — за день пребывания в служебной поездке за границей.
См. также «Как правильно отразить суточные сверх нормы в 6-НДФЛ?».
На эти же значения начиная с 2021 года придется ориентироваться и в отношении вопроса о начислении страховых взносов, подчиняющихся положениям НК РФ.
Суточные, выдаваемые на заграничные командировки, могут быть выплачены в валюте. В этом случае они потребуют пересчета их по курсу в рубли. На какой день делать такой пересчет для целей установления наличия превышения лимита суточных и определения базы, от которой будут начислены страховые взносы? Его следует осуществить на дату, в которую осуществляется начисление суммы сверхнормативных суточных в пользу работника, побывавшего в командировке (письмо Минфина России от 16.03.2017 № 03-15-06/15230), т. е. на день признания такого расхода, как суточные. Днем признания подобных расходов станет дата, соответствующая дню утверждения авансового отчета о командировке (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо ФНС РФ от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408).
Командировочные расходы облагаются НДФЛ только при условии, что сумма указанных средств выходит за пределы установленного налоговым законодательством лимита. Если это ограничение превышено, выплаты облагаются указанным сбором.
Аналогичная ситуация установлена в отношении страховых взносов, с учетом суточных именно сверх нормы, установленной законодательным ограничением. На суточные обложение не предусмотрено, если их размер превосходит установленные законом ограничения.
Важно учесть, что если продолжительность командировки не превышает один день, учитывают полную сумму расходов по поездке, с удержанием, вне зависимости от размера выплат. Это объясняется тем, что платежи по однодневным командировкам не относятся по условиям законодательства к суточным. Поэтому установленное ограничение, сверх которого предусмотрено удержание как для многодневных служебных поездок, к ним неприменимо.
Как облагаются суточные НДФЛ и страховыми взносами
Порядок налогообложения для СР, превышающих установленные в ст. 217 НК РФ, применяется общий. Для НДФЛ устанавливается ставка в 13 %. Напомним, что облагается не вся сумма, а только разница, превышающая допустимый предел.
Например, компания осуществляет деятельность в сфере IT-технологий и имеет право на пониженные тарифы страхового обеспечения:
По условиям примера, приведенного выше, компания уплатит в бюджет не 3926 рублей (13 000 × 30,2 %), а всего 1846 рублей (13 000 × 14,2 % (8 % + 4 % + 2 % + 0,2 %). Следовательно, страховые взносы на сверхнормативные суточные исчисляются и уплачиваются по льготным тарифам, если у фирмы есть законное право на них.
Какие командировочные не подлежат обложению взносами
п. 2 ст. 9 Закона No 212-ФЗ говорит о том, что затраты, понесенные в течение служебной поездки в пределах России или заграницу, которые были доказаны сотрудником предприятия предоставленными им документами, не должны облагаться страховыми взносами. Кроме того, не подвергаются обложению страховыми сборами суточные командировочные. Обязаны быть соблюдены нормы на расходы, оговоренные в трудовом договоре или актом внутренней политики фирмы.
В списке целевых затрат, на которые не будет начислен страховой взнос, числятся помимо прочих следующие расходы:
- на обмен валюты и обналичивание чека,
- оплата услуг по оформлению визы и других выездных документов,
- оплата выдачи загранпаспорта,
- мобильная связь,
- аренда жилья,
- провоз личных вещей,
- оплата проезда в общественном транспорте до вокзала, аэропорта, парома и т.д.,
- аэродромные сборы,
- ж/д и авиабилеты,
- прочие сборы и комиссии.
Как включить суммы командировочных расходов (суточные в пределах установленных норм, проезд, гостиница) в РСВ, 6-НДФЛ, 2-НДФЛ
Прошу дать разъяснения по вопросу включения сумм командировочных расходов (суточные в пределах установленных норм, проезд, гостиница) в РСВ, 6-НДФЛ, 2-НДФЛ. Если суточные в 2022 году включаются в состав начислений по строке 030 и по строке 040 (суммы не подлежащие налогообложению) в РСВ, то, таким образом, суточные нужно включить в состав заработной платы (по сч.70? и какие делать при этом проводки?). Проезд сотрудников оплачивается безналом, но есть нюанс — с банковской карты руководителя с последующим возмещением этих затрат с расчетного счета организации. Сотрудники предоставляют после командировки авансовый отчет (посадочные талоны и маршрутные квитанции). Проездные билеты являются денежными документами и их стоимость тоже нужно включать в состав начислений в 1 и 3 разделе РСВ)?
Главные изменения по взносам с 2023 года
С 1 января 2023 года Пенсионный фонд (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС) сливаются в Единый социальный фонд РФ. Соединение крупных ведомств повлекло значительные изменения в пенсионном и медицинском страховании, а также в налоговом законодательстве. Поправки внесены Федеральными законами от 14.07.2022 № 237-ФЗ, от 14.07.2022 № 239-ФЗ и уже с 01.01.2023 вступят в силу.
Важной новостью для работодателей становится увеличение перечня застрахованных лиц. В него добавили новые категории граждан:
- исполнители, трудящиеся по гражданско-правовым договорам;
- студенты, нанятые на работу в студотряды;
- работники-иностранцы, временно проживающие в России.
К примеру, в 2022 году за студентов, занятых в студотрядах, наниматель не делает взносов на пенсионное страхование. Об этом прямо написано в ст. 422 НК РФ. Однако с 01.01.2023 ситуация изменится: вознаграждения студентов станут входить в базу при расчете страховых взносов. Проще говоря, на зарплату учащегося придется начислять все виды взносов (новая ред. ст. 427 НК РФ).
По налоговой части с 2023 года установят единую базу для обложения взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ. Помимо этого, утвердят единую предельную величину этой базы (ЕПВБ), которая представит собой годовую сумму выплат в пользу каждого работника и с которой будут рассчитываться взносы.
Общие ставки будут напрямую зависеть от нее (новая ред. ст. 425 НК РФ):
- в пределах базы – 30 %;
- свыше базы – 15,1 %.
Как правильно расходы по рабочим поездкам отражаются в РСВ
Если назначаются суточные человеку, который отправляется в служебную поездку, то их выдача должна правильно фиксироваться бухгалтером предприятия.
Для правильного отражения суточных в расчете по страховым взносам заполняются следующие строки:
- в подразделе 1.1 приложения 1 к разделу 1 находится строка 030, предназначенная для отражения общей суммы суточных;
- размер выплат, которые не превышают установленные нормативные значения, отражаются по строке 040, причем с этой суммы не нужно уплачивать страховые взносы или НДФЛ;
- строка 050 предназначена для облагаемой выплаты;
- подраздел 3.2.1 раздела 3 включает по строке 210 общий размер суточных, которые могут составлять норму или превышать ее, а строка 220 содержит исключительно выплаты сверх нормы, поэтому с них нужно уплачивать страховые взносы.
Командировочные расходы и страховые взносы
В части начисления страховых взносов на командировочные действует достаточно простой принцип: если категория расходов упоминается в ч. 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ, обязательства перед фондом не возникает, если упоминания о конкретном типе расходов в законе нет, начисляем во внебюджетные фонды страховые взносы в полном объеме.
Помимо суточных, на период нахождения в командировке за отправленным в нее работником на основании ст. 167 ТК РФ сохраняется средний заработок, который облагается взносами в обычном порядке без каких-либо послаблений. В данном случае он классифицируется как вознаграждение за работу.
Нередко в компаниях приняты доплаты до фактического месячного заработка, начисляемые так, как будто сотрудник во время командировки работал на предприятии и не покидал его. Подобные начисления должны быть составной частью общей системы оплаты труда и включаться в коллективный договор, положение по оплате труда или иной локальный нормативный акт компании на основе абз. 5 ч. 2 ст. 57 и ч. 2 ст. 41 ТК РФ. Указанные доплаты облагаются взносами в фонды, как и иные выплаты за труд сотруднику.
Не облагаются страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев (далее — страховые взносы) следующие фактически произведенные целевые расходы на внутренние и заграничные командировки (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ):
- на проезд (до места назначения и обратно, в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок). Исключение — оплата обратного проезда работнику, который остался в месте командировки для проведения отпуска. В этом случае оплачивается проезд из места проведения отпуска. Такая выплата облагается взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ (Письмо ФНС России от 11.05.2018 N БС-4-11/8968). Полагаем, что аналогичный подход распространяется и на страхование от несчастных случаев;
- провоз багажа;
- оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов;
- наем жилого помещения;
- оплату услуг связи;
- обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;
- уплату взносов (сборов) за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
- уплату взносов (сборов) за выдачу (получение) виз.
«Однодневные» суточные: НДФЛ и страховые взносы
Согласно законодательству в том случае, если командированный сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту проживания, в том числе если речь идет лишь об однодневной поездке, выплата суточных ему не производится. Соответственно, выплачиваемые ему работодателем денежные средства таковыми не признаются и не могут освобождать от НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды на этом основании.
на дорогу, жилье и т.п. (ст. 168 ТК). В том числе компенсированы должны быть дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Но в данном случае производится не возмещение фактически произведенных работником затрат, а выплата суточных — фиксированной величины денежных средств в расчете на каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки.
На основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса их суммы не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб. в день — при командировке по России, и 2500 руб. в день — при загранкомандировке. На основании п. 2 ч. 1 и ч. 2 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ) они также не подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды в размере, определенном трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актом работодателя, например положением о командировках.
Однако не всякая командировка, согласно законодательству, подразумевает выплату суточных.