Порядок начисления и выплаты дивидендов учредителям ООО в 2021 году

Миграция 18 января, 2023

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок начисления и выплаты дивидендов учредителям ООО в 2021 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Как отчитаться при выплате доходов российской организации

2. Как рассчитать дивиденды в ООО?

3. Дивиденды: когда, сколько, в какой форме

4. Выплата дивидендов имуществом – позиция судов

5. Решение о невыплате дивидендов

6. Запрет невыплаты дивидендов при наличии прибыли

7. Выплата дивидендов имуществом – налогообложение

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Это выплаты части прибыли фирмы по итогам периода участникам, имеющим долю в бизнесе. При расчете учитывается любой доход, оставшийся после уплаты налогов. Это закреплено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Они выплачиваются учредителям и акционерам, в том числе сотрудникам, имеющим акции фирмы, в которой работают. Размер прямо пропорционален доле в уставном капитале в процентном соотношении. Перечисления могут осуществляться в конце квартала, полугодия, года. Но не обязательно они должны выплачиваться регулярно. Такое решение обычно принимается собранием при благоприятном развитии производства и стабильных финансовых результатах. В противном случае, прибыль возможно распределить на развитие бизнеса без выплаты дивидендов. Не выплачивают дивиденды в случаях:

финансово нестабильного состояния организации;
если уставный капитал внесен не полностью;
если получен убыток.

Н = К x Сн x (Д1 – Д2)

Н — сумма налога к удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
Сн — ставка налога;
Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.

При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2023 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

Как отчитаться при выплате доходов российской организации

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты дивидендов российским организациям (в том числе плательщикам ЕСХН, УСН и ЕНВД), представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Для налоговых агентов, которые уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль организаций исходя из фактической прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Для остальных налоговых агентов отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года. Налоговым периодом для всех налоговых агентов признается отчетный календарный год.

Налоговый расчет, составляемый налоговым агентом при выплате доходов российской организации, входит в состав налоговой декларации по налогу на прибыль. Если налоговый агент не является плательщиком налога на прибыль, то налоговый расчет формируется в составе титульного листа, подраздела 1.3 Раздела 1 и Разделов А и В Листа 03 декларации.

Налоговые расчеты за отчетный период представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). В случаях, когда последний день срока представления приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока представления считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Крайний срок представления налогового расчета в нашем примере – 28 июля 2014 года. Налоговый расчет представляется по форме, которая утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ в ред. приказа ФНС России от 14.11.2013 № ММВ-7-3/501@.

Для составления налогового расчета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предназначен регламентированный отчет Декларация по налогу на прибыль. Для составления налогового расчета необходимо в форме Регламентированная и финансовая отчетность в дереве отчетных форм выделить строку с названием Прибыль, ввести команду для создания нового экземпляра отчета этого вида, и в стартовой форме указать организацию и период, за который составляется налоговый расчет (рис. 8).

Как рассчитать дивиденды в ООО?

Нет такого закона о дивидендах, который устанавливал бы обязательную для исполнения схему начисления вознаграждения. Когда учредителей несколько, величина дивидендов каждого, как правила, пропорциональна его вкладу в УК. То есть размер выплаты, причитающейся каждому участнику, определяют умножением общей суммы, выделенной под дивиденды, на процент его участия в капитале ООО.

Учредители могут закрепить в уставе другой порядок распределения чистой прибыли. Однако, если по факту дивиденды начислили не пропорционально вкладу каждого участника и не так, как прописано в уставе, любое «превышение» превратится в обычный доход, с которого необходимо делать отчисления в фонды. Тогда как с законно выплаченных дивидендов подобные выплаты не производятся.

Закон гарантирует собственникам компаний практически полную свободу предпринимательской деятельности, в том числе при определении порядка и размера дивидендных выплат. Вот какие правила этой процедуры зафиксированы в ГК РФ и профильных нормативных актах:

стандартная форма распределения прибыли заключается в утверждении размера дивидендов и их выплате в денежном выражении;
учредители компании могут предусмотреть возможность получить часть прибыли в виде имущественных активов – для этого нужно заранее внести соответствующий пункт в учредительные документы;
в состав имущественных активов, который могут передаваться в качестве дивидендов, включаются вещи, недвижимые объекты, автотранспорт и иные предметы, не исключенные из оборота.

Дивиденды: когда, сколько, в какой форме

Участники (акционеры) общества решают, можно ли выплатить дивиденды имуществом ООО (АО), в какие сроки и в каком размере.

Порядок принятия решения о распределении прибыли зависит от формы собственности и числа участников общества. Акционерное общество принимает такое решение при проведении годового собрания акционеров, общество с ограниченной ответственностью — на общем собрании участников. Принятое решение оформляется протоколом. Если участник общества — одно лицо, он принимает решение о выплате единолично. Оформляется оно в обязательной письменной форме.

Законодательно установлено, что организация вправе выплатить долю чистой прибыли участникам как в денежной, так и в неденежной форме (п. 1 ст. 42 208-ФЗ от 26.12.1995; п. 3 ст. 28 14-ФЗ от 08.02.1998). Каким имуществом можно выплачивать дивиденды? Любым. Это товары, недвижимость, оборудование или транспортные средства. Никаких ограничений на этот счет не установлено.

Выплата дивидендов имуществом – позиция судов

Суды НЕ согласны с мнением Минфина РФ и ФНС РФ

– они убеждены в том, что дивиденды, выплаченные имуществом, должны облагаться НДФЛ, но не НДС или налогом на прибыль (единым налогом по УСН), поскольку выплата дивидендов имуществом не приравнивается к его реализации. Однако, суды выдвигают перечень необходимых условий, только при соблюдении которых организация получает право на выплату дивидендов имуществом:

У организации должна быть нераспределенная прибыль после уплаты налогов.
В уставе ООО должна быть указана возможность выплаты дивидендов имуществом.

Закон рассматривает выплату дивидендов в имущественной форме как реализацию, поэтому предприятию необходимо учесть эту сделку в бухгалтерской и налоговой отчетности. Однако судебная практика дает иную трактовку – передача имущества в составе дивидендов не является реализацией, поскольку не направлена на извлечение прибыли от хозяйственной деятельности. Если ИФНС настаивает на налогообложении такой сделки, действия инспектора можно обжаловать.

Порядок отражения выплаты в бухучете выглядит следующим образом:

по дебету счета 84 отражается нераспределенная прибыль (если она имеется у предприятия);
по коду 75-2 отражаются расчеты по начисленным дивидендам;
кредит счета 68 отражает расчеты по налогам и сборам, удержанным при передаче имущества учредителям.

Имущество, переданное учредителям, будет списано с баланса предприятия, о чем составляется комиссионный акт.

Решение о невыплате дивидендов

В соответствии с нормами Закона № 402-ФЗ. документами, регулирующими бухучет, являются, в частности, федеральные стандарты, к числу которых отнесен План счетов бухгалтерского учета и порядок его применения (п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 21 Закона № 402- ФЗ). В соответствии с этими документами конечный финансовый результат хозяйственной деятельности фирмы в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки». По окончании года при составлении отчетности этот счет закрывается, сумма чистой прибыли списывается с него в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Направление части прибыли на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по счету 84

в корреспонденции со
счетом 75 «Расчеты с учредителями»
.

В ситуации, когда акционеры (участники) просто не забирают начисленные им дивиденды, могут оказаться бухгалтеры АО, ОАО, ООО и пр. А «недисциплинированными» акционерами (участниками) могут быть, например, физлица, которые на время выплаты дивидендов не находятся в Украине, не знают об их выплате и т. п. Кроме того, таких акционеров (участников) может быть много, а поэтому общая сумма незатребованных дивидендов также может быть довольно большой.

Запрет невыплаты дивидендов при наличии прибыли

Арбитражные суды сделали обоснованный вывод о том, что ни нормами Федерального закона «Об акционерных обществах», ни уставом ОАО «МГТС» не установлен запрет на принятие решения о невыплате дивидендов по привилегированным акциям общества при наличии чистой прибыли по итогам последнего финансового года.

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 04 марта 2008 года. Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Брагиной Е.А. судей Соловьева С.В., Петровой В.В. при участии в заседании: от истца — О.В., дов. от 28.03.2007 г. от ответчика — Г., дов. N 12-11/10654 от 23.07.2007 г. рассмотрев 26 февраля 2008 года в судебном заседании кассационную жалобу О.О. на постановление от 29 ноября 2007 года N 09АП-15541/2007-ГК Девятого арбитражного апелляционного суда принятое судьями Крыловой А.Н., Лящевским И.С., Смирновым О.В. по делу N А40-51773/06-81-286 по иску (заявлению) О.О. о признании недействительными решений совета директоров, общего собрания акционеров к ОАО «Московская городская телефонная сеть»

Выплата дивидендов имуществом – налогообложение

При передаче имущественных активов от предприятия в пользу учредителей в качестве дивидендов налоговые обязательства возникают у обеих сторон. Как налоговый агент компания-плательщик удерживает НДФЛ (с физлиц и ИП) и налог на прибыль (с юрлиц):

если предприятие является для участника-физлица работодателем, либо он имеет от компании иной доход, выплачиваемый ему деньгами, НДФЛ удерживает и перечисляет в ИФНС налоговый агент – плательщик дивидендов; в случаях когда физлицо, получающее в качестве дивидендов имущество, не имеет иного денежного дохода в данном предприятии, подоходный налог перечисляется в бюджет получателем дивидендов самостоятельно, а компания-налоговый агент показывает такие доходы и исчисленный налог в справке 2-НДФЛ с признаком «2», поскольку удержать налог не представляется возможным, и подает ее налоговикам не позднее 1 марта (п. 5 ст. 226 НК РФ);
налог на прибыль при выплате дивидендов учредителям-юрлицам исчисляет предприятие-налоговый агент, при этом применяемая система налогообложения значения не имеет. О невозможности удержать налог на прибыль из «имущественных» дивидендов следует сообщить в ИФНС в течение 1 месяца после того как стало известно об этом (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).

НДФЛ, как и налог на прибыль, исчисляется по ставке 13%, если получатель имущества является налоговым резидентом, или 15%, если получатель не имеет статуса налогового резидента. При непрерывном владении юрлицом в течение года (365 дней) минимум половиной УК, или депозитарными расписками, позволяющими получить половину дивидендов фирмы, ставка налога на прибыль с дивидендов равна 0% (для иностранных юрлиц–резидентов не применяется).

НДС при выплате дивидендов имуществом предприятие-плательщик начисляет на стоимость передаваемых активов в общем порядке по действующим на момент выдачи дивидендов ставкам. Необходимость уплаты НДС объясняется тем, что любой факт отчуждения имущественных ценностей в целях налогообложения приравнивается к реализации. Помимо НДС, плательщику дивидендов, как при любой реализации, предписывается также уплата налога на прибыль. Обоснование такой позиции приведено в письменных разъяснениях Минфина от 07.02.2018 г. № 03-05-05-01/7294 и письме ФНС от 15.05.2014 г. № ГД-4-3/9367@, хотя на сегодня сложилась и обратная этому мнению судебная практика (например, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 по делу № А58-341/2014).

Если выплата дивидендов учредителям имуществом не будет сопровождаться начислением и уплатой НДС, правомерность таких действий придется отстаивать в судебном порядке.

На основании протокола собрания (или решения участника) руководитель юрлица издает приказ о выплате. Он уже будет содержать суммы, причитающиеся каждому получателю. При выполнении их расчета желательно сразу определить суммы удерживаемых налогов, на уплату которых отводится крайне ограниченное время (не позже первого рабочего дня, наступающего за днем оплаты дивидендов):

по НДФЛ (выплаты физлицам) — по п. 6 ст. 226 НК РФ;
по налогу на прибыль (выплаты юрлицам) — п. 4 ст. 287 НК РФ.

Расчет налогов по выплатам, осуществляемым в 2019-2020 годах, делают по ставкам:

НДФЛ — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для физлиц, имеющих гражданство РФ, и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранных граждан;

О том, как отразить выплату дивидендов в отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс.

налог на прибыль — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для фирм, созданных в РФ, и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для юрлиц иностранного происхождения; при начислении налога по юрлицу, не меньше года владеющему более чем половиной доли в УК плательщика дивидендов, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

финансово нестабильного состояния организации;
если уставный капитал внесен не полностью;
если получен убыток.