Курсы договорной работы: как избежать налоговых рисков

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Курсы договорной работы: как избежать налоговых рисков». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В приложении № 1 к письму ЦБ РФ № 92-Т сформулированы рекомендации для банков по изучению своих клиентов и партнеров. Согласно им, оценка риска неисполнения условий соглашений со стороны контрагента осуществляется путем сбора всей доступной о нем информации и последующего ее анализа.

Распределение расходов между покупателем и продавцом в соответствии с условиями договора

В договоре поставки необходимо распределить между сторонами сделки расходы по договору. В противном случае налоговые органы могут признать расходы необоснованными.

Так, например, на практике часто встречается ситуация, когда условиями договора не предусмотрено, кто будет осуществлять доставку товара. Поставщик во исполнение своих обязательств осуществляет доставку товара за свой счет, а в дальнейшем учитывает понесенные на доставку расходы в целях налогообложения. В описанной ситуации налоговый орган может исключить такие расходы у поставщика, так как условие о доставке в разделе обязанности поставщика отсутствует. Такая же ситуация наблюдается и с разгрузкой/погрузкой товара и с его страхованием. Поэтому, прежде чем взять на себя какие-то расходы в надежде учесть их потом в целях налогообложениях, необходимо убедиться, предусмотрена ли соответствующая обязанность вашим договором. Важно заранее понимать, где заканчиваются расходы продавца и начинаются расходы покупателя.

Подводя итог, помните, что ваши налоговые последствия зависят исключительно от положений договора, который вы заключаете. Внимательно относитесь к каждой формулировке договора, контролируйте указание всех существенных и необходимых условий и указывайте те обязанности, которая будут исполнены по факту. Не забывайте, что ваш договор может пристально изучить налоговый инспектор. Отсутствие в договоре некоторых условий может повлечь за собой дополнительные налоговые риски.

Критерии оценки налоговых рисков

Необходимость оценки налоговых рисков у предприятий является причиной проведения подразделениями НС выездных проверок в соответствии с составленным планом (Приказ ФНС РФ №ММ-3-06/333, 30.05.2007).

Отбор предприятий для проведения проверки их деятельности ведется с учетом некоторых для того оснований, в числе которых:

1. Полученные организацией убытки в течение некоторого периода работы (от 2 лет). Особое внимание привлекают предприятия, у которых отсутствуют перспективы выхода из убыточного состояния, установившие сотрудникам низкий уровень заработной платы, вычитающие большие суммы по НДС.
2. Невысокий показатель нагрузки по обязательным платежам, в сравнении со средним результатом, характерным для подобного направления коммерческой деятельности. Расчет коэффициента выводится в процентном соотношении путем деления суммы уплаченных за отчетный период налогов на полученную в том же периоде выручку от реализации, не учитывая НДС.
3. Значительные размеры вычетов по налогам. Но предпринимаемые попытки переноса суммы НДС, обеспечивающего снижение величины процентной ставки и возможность избежать проверки, могут стать причиной нарушения налогового законодательства.
4. Предельные показатели при работе по специальным режимам, связанным с налогообложением.
5. Резкое опережение темпов роста расходов, в сравнении с темпами роста доходов. У проверяющих могут возникнуть сомнения в достоверности указываемых данных, вероятностном их завышении или занижении.
6. Значительное отклонение — более чем на 10% — показателя уровня рентабельности от среднеотраслевого значения. Уровень рентабельности товаров (в %%) высчитывается делением прибыли от продаж на себестоимость реализованных товаров, а активов – делением прибыли от продаж на валюту баланса.
7. Низкий показатель заработка сотрудников (ниже среднеотраслевого уровня). В организации возможно сокрытие реально выплачиваемых заработных плат или занижение ставок на доходы граждан и единого социального налога.
8. Соглашения с перекупщиками или посредниками, в большинстве случаев заключаемые для сокрытия сумм прибыли и уменьшения суммы обязательного бюджетного платежа. Сомнения вызывают договора, положения которых не соответствуют правилам делового оборота (к примеру, безосновательная продолжительная отсрочка оплаты), закупаемая/реализуемая продукция не представляет собой результат предпринимательской деятельности компании, а также ситуации активного сотрудничества сторон при несоблюдении обязательств по сделке одним из участников.
9. Непредоставление пояснений по полученному компанией уведомлению НС.
10. Изменение местонахождения и регистрации юридического лица, предпринимаемое для получения отсрочки по времени с целью исправления недостатков деятельности.
11. Сотрудничество с контрагентами, вызывающими подозрения НС по причине одновременного наличия одинаковых адресов регистрации у нескольких фирм или занятия одним лицом одинаковых должностей (директор, учредитель) в нескольких предприятиях.

Общие мероприятия по оценке и минимизации правовых рисков

Пункт 2.2 письма № 92-Т обозначает, что основа управления рисками — это комплекс правовых и организационных мероприятий, направленных на максимально возможное их снижение.

К основным организационным мерам, которые могут быть приняты компанией, можно отнести:

• определение основных и второстепенных факторов риска при заключении сделок с учетом специфики деятельности компании;
• определение критериев допустимости риска при заключении сделки, а также условий, при которых она не может быть заключена, несмотря на всю привлекательность предложенных условий;
• назначение ответственного лица (либо нескольких лиц с разграничением компетенции между ними), на которое будет возложена обязанность проведения мероприятий по оценке и минимизации рисков;
• создание системы взаимного информирования о возможных рисках между руководством компании и юридической службой, а также между заинтересованными подразделениями (системы визирования и согласования решений и управленческих действий);
• определение порядка отграничения правовых рисков при подписании соглашений от рисков иного характера (кредитных, финансовых, производственных и т. д.);
• создание системы мониторинга и оценки уровня рисков в отношении как самой компании, так и ее потенциальных клиентов (контрагентов);
• создание системы контроля за действиями юридической службы и иных специалистов, принимающих участие в заключении договоров.

Не относитесь к договорным отношениям с контрагентами, как к «рамочным». Рекомендации, с помощью которых можно минимизировать налоговые риски

• Договорными отношениями должна быть в обязательном порядке предусмотрена достоверная ответственность сторон и оплата за товар (выполненные работы, оказанные услуги).
• В тексте договора и приложениях не должно быть противоречий. Наименование приобретаемых товаров (работ, услуг), содержащееся в отчетных документах должно соответствовать договору.
• Договор должен содержать условия транспортировки товара — порядок доставки товара и за чей счет она осуществляется (силами поставщика, покупателя, перевозчика т. д.).
• Договорными отношениями должна быть предусмотрена возможность обмена деловой перепиской — почтовая переписка, факс, телефон и электронная почта.
  
  

  В обязательном порядке рекомендую отразить конкретный телефон, конкретную электронную почту. Тем самым Ваша электронная переписка (мессенджер, электронная почта) будет являться надлежащим письменным доказательством в арбитражном суде.

• Не используйте «общепринятые» дополнения к договору — контракт, соглашение, дополнение, изменения, спецификации. Что же это даст? — выигранное время на определенную подготовку при стандартных требованиях налоговых органов.

Стандартное требование налогового органа содержит: договор (контракт, соглашение) со всеми дополнениями, соглашениями, изменениями и спецификациями. Нестандартным примером дополнения к договору является: протокол согласования стоимости товара (работ, услуг), протокол согласования заявок.

• Правильно раскрывайте суть сделок в первичной документации или договоре. Обращайте внимание на формулировки.

Еще одним видом рисков, который похож на предыдущий, является полная неоплата товара. Минимизировать данный риск можно путем 100% предоплаты, однако на практике это не всегда возможно.

Пример:
ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к ОАО «ЖБИ» о взыскании 1 781 432 руб. основного долга, 134 544 руб. 63 коп. процентов за пользование коммерческим кредитом, 32 296 руб. 18 коп. неустойки, 38 329 руб. в счет возмещения расходов по оплате государственной пошлины и 33 000 руб. расходов на оплату услуг специалиста.
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 Гражданского кодекса Российской Федерации). Факт поставки товара подтвержден по товарным накладным, факт оплаты не подтвержден. На основании этих фактов суд удовлетворил исковые требования.

При поставке товаров, покупатель должен принять товар по качеству или написать в установленные договором или правилами делового оборота сроки претензию. Приемка товара по количеству и качеству может производиться покупателем в соответствии с предусмотренными Инструкциями П-6 и П-7, утвержденными Постановлениями Госарбитража 15.06.1965 и 25.04.1966 (соответственно) с изменениями от 1974 года, если стороны предусмотрели соответствующее условие в договоре.
В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Пример:
В Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.05.2017 N Ф02-976/2017 по делу N А78-1095/2016 покупатель не доказал факт поставки некачественного товара.
При поставке в пределах города вызов представителя изготовителя (отправителя) и его явка для участия в проверке качества и комплектности продукции и составления акта являются обязательными. Акт должен быть составлен в день окончания приемки продукции по качеству и комплектности. Спорный насос по товарной накладной N 1108 передан покупателю 04.09.2015 и впоследствии отправлен для его эксплуатации в Амурскую область.
14.09.2015 истцом составлен в одностороннем порядке без участия в приемке другой стороны акт N 91 о выявленных дефектах в названном оборудовании.
Суд пришел к верному выводу о недоказанности факта несоответствия полученного товара по качеству (претензии поставщиком приняты не были, а товар считается полученным покупателем по качественным характеристикам), в связи с чем обоснованно отказал в удовлетворении исковых требований.

Экономическая обоснованность

Расходы, указываемые в договоре, должны соответствовать требованиям, которые установлены статьей 252 НК РФ. Одно из основных условий – направлять расходы на деятельность, которая приведет к получению дохода. Кроме того, они должны быть оформлены документально в соответствии с требованиями текущего законодательства.

Особенно актуально это условие для предприятий, использующих упрощенную систему налогообложения, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В их случае при определении налоговой базы учитываются расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, причем перечень данных расходов является исчерпывающим. Расходы, не перечисленные в указанной статье, не учитываются в целях налогообложения.

Существуют расходы, которые в принципе не могут быть объектами налогообложения вне зависимости от применяемой системы налогообложения, – они приведены в статье 270 НК РФ. Например, к ним относятся:

• дивиденды;
• установочный капитал;
• взносы на добровольное страхование;
• штрафы и т.д.

Еще одним видом рисков, который похож на предыдущий, является полная неоплата товара. Минимизировать данный риск можно путем 100% предоплаты, однако на практике это не всегда возможно.

Пример:
ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к ОАО «ЖБИ» о взыскании 1 781 432 руб. основного долга, 134 544 руб. 63 коп. процентов за пользование коммерческим кредитом, 32 296 руб. 18 коп. неустойки, 38 329 руб. в счет возмещения расходов по оплате государственной пошлины и 33 000 руб. расходов на оплату услуг специалиста.
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 Гражданского кодекса Российской Федерации). Факт поставки товара подтвержден по товарным накладным, факт оплаты не подтвержден. На основании этих фактов суд удовлетворил исковые требования.

Изменения в налоговом кодексе в 2021–2022 гг., касающиеся трансфертного ценообразования

На данный момент все изменения налогового законодательства в части ТЦО находятся в стадии законопроектов, некоторые из них уже приняты в 1 чтении.

Основные изменения касаются:

• возможности применения методов ценообразования другого государства в сделках с иностранными резидентами;
• отсутствия проверок от ФНС в случае, если участник сделки обратился с заявлением для заключения договора о ценообразовании и никакого решения ФНС не было принято;
• уменьшения перечня документов, прилагаемых к заявлению в ФНС (из него исключены копия свидетельства о государственной регистрации налогоплательщика и копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе);
• обязанности налогоплательщика сообщать в срок до 6 месяцев о подаче в иностранный налоговый орган заявления о заключении договора о ценообразовании иностранным контрагентом;
• расширения перечня оснований для отказа в заключении соглашения о ценообразовании (в него войдут недостижение соглашения с иностранным налоговым органом, непредоставление полного перечня необходимых документов, несогласие налогоплательщика необходимостью доработки соглашения о ценообразовании);
• оснований для досрочного расторжения договора о ценообразовании.

Проверка контрагентов

В первую очередь, риски связаны с контрагентами налогоплательщика. Последнее время налоговые органы довольно широко используют информацию по несуществующим налогоплательщикам и фирмам-«однодневкам». Практически ни один налогоплательщик не застрахован от того, что его могут причислить к категории недобросовестных по одной причине — он работает не с теми контрагентами. Заранее предугадать на момент заключения договора или осуществления сделки, что ваш контрагент подпадет в эту категорию, невозможно. А учитывая, что проверяемый период включает 3 года, предшествующие году проверки, то вероятность возникновения рисков возрастает.

Налоговые риски у налогоплательщиков при выявлении «проблемных» контрагентов возникают в виде непризнания расходов по налогу на прибыль, вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС). В качестве обоснования выдвигается довод, что сделка не была осуществлена, поэтому расходы учтены для целей налогообложения необоснованно, вычет НДС неправомерен. И если несколько лет назад такие факты выявлялись при выездных проверках не очень часто, возникали проблемы в части построения доказательной базы, то теперь дело поставлено «на поток».

В связи с повышенным вниманием налоговых органов к несуществующим поставщикам, фирмам-«однодневкам» некоторые налогоплательщики ведут «досье» контрагентов в целях снижения неблагоприятных налоговых последствий. Не допустимо заключение договоров с несуществующими фирмами, ведь шансы защитить свои интересы в суде при работе с незарегистрированными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями отсутствуют полностью. Об этом свидетельствует и обширная арбитражная практика.

Миграция между налоговыми органами

Как ни странно, избежать налоговой проверки можно, сменив место регистрации. Если предприниматель «убегает» от налоговиков неоднократно, это является основанием для проведения срочной внеплановой проверки.

Изменение места регистрации предприятия должно иметь четкое обоснование

В первую очередь под подозрение попадает «миграция» между различными структурными подразделениями ФНС. Таким образом, смена места регистрации субъекта хозяйствования в рамках одного налогового округа не вызовет подозрений.

Также нежелательным является изменение регистрационного адреса в преддверии планового визита налоговиков. Это расценивается, как явная попытка избежать налоговой проверки. Поэтому такие ситуаций лучше не создавать.

• Внимательно читайте, то что Вы подписываете. Если Вы не согласны или сомневаетесь, возьмите паузу, не подписывайте документы до тех пор пока все сомнения не будут устранены. Это позволит Вам избежать ошибок.
• Подписываете каждый лист договора, это позволит избежать подделок страниц в договоре.
• Подписывая приложения к договору, обязательно сохраняйте Ваши экземпляры.
• Сохраните всю переписку, в том числе и электронную, которая велась до заключения договора (письма, электронные письма телеграммы, факсы и иные документы.) Это позволит отстоять Ваши интересы, если сторона откажется заключать договор и придется обращаться в суд.

Как оформить покупку квартиры

Сделка по покупке квартиры происходит в соответствии с правилами оформления: учитывают способ оплаты (например, ипотека или материнский капитал), проверяют документы сторон. Если квартира приобретается в новостройке – проверяют договор долевого участия. Когда в сделке участвует риелтор от агентства, часть обязанностей по сбору информации и бумаг перекладывается на него.

Несколько советов, как правильно оформить покупку:

• проверить собственников квартиры;
• проверить объект недвижимости;
• оформить документы в соответствии с законом;
• нотариально заверить бумаги;
• оплатить услуги нотариуса и риелтора;
• уплатить госпошлину;
• внести задаток;
• подписать документы по купле-продаже;
• внести оставшуюся сумму;
• оформить право собственности на жилье.

Передача денег происходит в несколько этапов. Сначала уплачивается задаток или аванс, вторая часть отдается позже: после подписания договора или акта приема-передачи.

Перед покупкой квартиры каждый желающий может проверить ее в МФЦ или подав соответствующую заявку в кадастровую палату. Оформляя сделку, необходимо изучить все документы продавца, сравнить данные его паспорта со сведениями в свидетельстве о праве собственности. При покупке недвижимости проверяют количество прописанных лиц в справке по форме № 9, законность перепланировок, долги по коммунальным платежам. Все бумаги должны быть нотариально заверены.

Убедитесь, что Ваш контрагент не фирма-однодневка. Составьте внутренний регламент проверки контрагентов. Обратите внимание на поведение директора контрагента при личной встрече и во время подписания договора.

Например, может ли директор ответить на общие вопросы о своей компании (сколько лет существует фирма, какую деятельность ведет, где находится ее офис, с какими ключевыми контрагентами работает). Если директор не способен ответить на эти вопросы, то, возможно, он является «номинальным», а сама компания — однодневкой.

Пример

Организация представила в налоговую инспекцию документы для обоснования налогового вычета (договоры, счета-фактуры, накладные). Налоговики посчитали такой вычет незаконным, поскольку поставщики оказались фирмами-однодневками.

Суд подтвердил выводы проверяющих. Налогоплательщик и его сотрудники не проявили должной осмотрительности при выборе контрагентов (не собрали о компаниях информацию в ЕГРЮЛ и других источниках, не провели личных встреч с их руководством).

Риски предприятия по налогу на прибыль

Если налоговые риски, возникающие при заключении договора или при работе с НДС, касаются как юрлиц, так и ИП, то исключительно к налоговым рискам организации относятся налоговые риски по налогу на прибыль (при условии что организация работает на ОСНО).

В связи с налогом на прибыль риски возникают прежде всего в отношении обоснованности расходов, учитываемых в уменьшение базы по этому налогу. Роль здесь будут играть:

• наличие/отсутствие поставщиков, относимых к числу проблемных контрагентов, и сомнительных сделок;
• обоснованность цен, применяемых при сделках с поставщиками;
• соответствие затрат критериям возможности принятия их в состав расходов, в т. ч. в части ориентира на лимиты, установленные для этого;
• соотношение доходов и расходов, отражающееся в т. ч. на уровне рентабельности осуществляемой деятельности;
• обоснованность убытков предшествующих лет.

На аналогичные показатели придется ориентироваться и упрощенцам (как юрлицам, так и ИП), работающим с объектом «доходы минус расходы».

Похожие записи:

• Глава VII. Ответственность за нарушение санитарного законодательства
• Практика применения изменений в ПФХД в госзакупках
• Развод супругов в 2022 году: процедура расторжения брака