Три способа безналоговой передачи имущества в бизнесе
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Три способа безналоговой передачи имущества в бизнесе». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итак, дарение между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, не запрещено действующим законодательством (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Передача подарка стоимостью до 3 000 руб. может быть совершена в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ).
Передача подарков физическим лицам
Стоимость подарков, полученных физическим лицом от организаций или ИП, не превышающая 4 000 руб. в год, НДФЛ не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для отдельной категории граждан (например, для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны) стоимость подарков, которая не облагается НДФЛ, составляет 10 000 руб. в год (п. 33 ст. 217 НК РФ).
Для получения налогового вычета, предусмотренного пунктами 28 и 33 статьи 2017 НК РФ, передачу подарка нужно подтвердить документально (письмо Минфина России от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). При этом для целей НДФЛ не имеет значения:
- что является подарком — деньги, подарочный сертификат или другое имущество;
- является ли одаряемый сотрудником организации или нет.
Налог на прибыль при безвозмездной передаче
Что можно сказать о налоге на прибыль у компаний, которые передают имущество в пользование? Такая передача осуществляется на безвозмездной основе, без каких – либо дальнейших обязательств. Соответственно, передающая сторона не имеет никакого дохода с такой процедуры. А если нет дохода, то и о налогообложении прибыли говорить не приходится. По этому же принципу к затратам не относятся стоимость переданного имущества и расходы на его эксплуатацию.
У получателя имущества картина складывается немного другая. Полученное безвозмездное имущество должно учитываться в составе внереализационных доходов. Есть всего три случая, когда имущество не будет включаться в состав таких доходов. Это случаи, когда имущество передает:
- Учредитель для формирования добавочного капитала
- Физическое лицо, которое имеет долю 50% в той компании, которой передается имущество
- У компании, которая владеет половиной или больше уставного капитала организации, которой передается имущество
Бухучет принимающей стороны
Компания, принявшая имущество в дар, тем самым увеличила свои активы. Стоимость полученного таким образом дохода должна быть отражена в основных показателях с учетом начисления амортизации (п. 47 Методических рекомендаций).
Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п. 10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т. п.)
С точки зрения проводок, учет будет выглядеть так:
- дебет 08, счет 98 «Безвозмездные поступления» – заносится сумма стоимости активов;
- дебет 08, счет 60 «Сопутствующие расходы» – заносится траты, связанные с передачей активов.
Практическая значимость безвозмездной передачи
В каких типах гражданских правоотношений чаще всего используется безвозмездная передача имущества? Можно отметить, что спектр таковых — очень широкий. Однако особую популярность приобрели соответствующего типа правоотношения в бизнесе.
Дело в том, что, согласно 575-й статье ГК РФ, одно коммерческое предприятие не может дарить другому (в рамках официальных сделок) имущество, стоимость которого превышает 3000 руб. Однако они могут получать подарки от физлиц, НКО, а также государственных и муниципальных структур. На практике это может означать, что учредители организаций, находящиеся в статусе физлиц, также могут передавать в пользу принадлежащих им коммерческих предприятий имущество на безвозмездной основе. Что дает такая возможность на практике?
Исчисления налогов на имущество, которое получено в безвозмездном порядке, зависит, прежде всего, от режима налогообложения в компании. То есть при общей системе ставка — 20%. При УСН — 2 варианта. Самая простая формула применяется, если предприятие работает по схеме, когда уплачивается 6% от любых типов выручки, включая внереализационные доходы.
Если предприниматель использует схему, при которой платится 15% с разницы между выручкой и расходами, то формула несколько сложнее. В этом случае стоимость имущества, полученного в безвозмездном порядке, суммируется с иными видами выручки. Далее из полученной цифры вычитаются официально подтвержденные расходы. Затем высчитывается налог на основании ставки в 15%.
Если организация получает имущество безвозмездно, то оценка соответствующего типа внереализационных доходов производится на основе данных по рыночным ценам для таких активов. Релевантные этой процедуре положения прописаны в НК РФ. В некоторых случаях сведения о ценах должны быть подтверждены налогоплательщиком документально (как вариант при обращении к независимым экспертам с целью проведения оценки).
Безвозмездный договор представительства (с поверенным)
Договор представительства предполагает делегирование полномочий одного юрлица другому в целях совершения от имени первого (и за счет первого) определенных юридических действий (п. 1 ст. 971 ГК РФ).
По умолчанию такой договор предполагается составить на возмездной основе, если его положениями (или законом) не предусмотрено иное (п. 1 ст. 972 ГК РФ). Но если положения закона предписывают доверителю в определенных случаях выплачивать поверенному вознаграждение, то стороны не смогут заключить безвозмездный договор (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 422 ГК РФ).
Если же условие о вознаграждении либо о непредоставлении вознаграждения в принципе не отражено в договоре (и не регламентировано законом), то работа поверенного в любом случае должна быть оплачена по рыночной цене аналогичной работы (п. 2 ст. 972, п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Каковы обобщенные признаки безвозмездного договора?
Речь может идти о таких признаках, как:
1. Отсутствие (в ряде случаев) в договоре положений, предусматривающих строгую ответственность сторон за невыполнение своих обязанностей.
Собственно, такие положения могут и не включаться в договор, если стороны их не считают существенными (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
Либо, наоборот, обязательно включаться, если в положениях договора нужно показать, что сторона, выполняющая обязанности безвозмездно, делает это в целях извлечения выгоды. И если другая сторона нарушит свои обязанности, то первая применит в отношении нее строгие санкции — как инструмент компенсации возникших издержек. Такие издержки могут выражаться, например, в совершении транспортных расходов на перевозку безвозмездно передаваемого имущества, которое другая сторона вдруг отказалась принимать.
2. Поверхностная регламентация обеспечения обязательств (использования залога, предоплаты, финансовых гарантий).
Но в ряде случаев без такой регламентации не обойтись, например, если составляется договор безвозмездного кредита.
Примечательно, что безвозмездный гражданско-правовой договор может быть составлен и вне юрисдикции ГК РФ. Изучим данный нюанс подробнее.
Списание безвозмездно полученного имущества
Основные средства. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость полученного безвозмездно основного средства определяется как сумма, в которую оценено это имущество согласно п. 8 ст. 250 НК РФ. Сформированная стоимость данного основного средства подлежит амортизации в общеустановленном порядке за следующим исключением. К полученным в названном порядке основным средствам налогоплательщик не вправе применить амортизационную премию (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). А если основные средства при их получении на основании пп. 3.4 или пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ налогом на прибыль не облагались? Минфин России в Письмах от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283 и от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318 разрешил начислять амортизацию по основным средствам, полученным безвозмездно от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50%. Причем такие основные средства принимаются к налоговому учету по стоимости, по которой они могут быть оценены согласно правилам, изложенным в п. 8 ст. 250 НК РФ.
В отношении возможности начисления амортизации по основным средствам, полученным безвозмездно дочерней компанией в счет увеличения ее чистых активов, финансовое ведомство разъяснений пока не давало. Надо полагать, что, поскольку ст. 256 НК РФ не содержит ограничений по отнесению к амортизируемому имуществу безвозмездно полученных основных средств, не облагаемых налогом на прибыль на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, их стоимость также подлежит амортизации в общеустановленном порядке.
Иное имущество. При получении безвозмездно материально-производственных запасов (МПЗ) и нематериальных активов (НМА) формирование в налоговом учете их стоимости в сумме, определенной на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, Налоговым кодексом не предусмотрено. Так, согласно ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ учитывается в целях налогообложения прибыли в сумме затрат на их приобретение. Первоначальная стоимость объектов НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ). А в рассматриваемой ситуации в связи с безвозмездным получением имущества затрат на его приобретение организация не несет. Значит, если налогоплательщик безвозмездно получает МПЗ или объекты НМА, то их стоимостная оценка (учтенная при получении во внереализационных доходах) при списании не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогичную позицию высказал Минфин России в Письме от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674 в отношении безвозмездно полученных МПЗ.
Безвозмездное пользование
В отношении операций по передаче имущества в безвозмездное пользование Минфин России в Письмах от 08.04.2010 N 03-11-06/3/55, от 05.05.2009 N 03-07-11/133 и от 28.11.2008 N 03-07-11/371 указал на необходимость исчисления НДС. Причем ВАС РФ в Определении от 29.01.2009 N ВАС-401/09 эту позицию поддержал, отметив, что безвозмездная передача имущества в аренду подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Аналогичного мнения придерживается и большинство арбитражных судов (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 по делу N А31-567/2007-15, ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 по делу N А56-1629/2008 и от 11.01.2008 по делу N А56-8598/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А53-4272/2008 и ФАС Уральского округа от 27.05.2009 N Ф09-3247/09-С2). Тем не менее суды во многих случаях поддерживают налогоплательщиков, указывая при этом на необходимость начисления НДС, но признавая неправомерными используемые налоговыми органами методы определения рыночных цен в отношении безвозмездно оказанных услуг ввиду несоблюдения требований ст. 40 НК РФ.
Когда можно не платить налог
Есть ряд случаев, когда налог можно не уплачивать. Например, если передача происходит государственной, муниципальной организации, то в данном случае налог на добавленную стоимость можно не платить. То есть при оказании спонсорской помощи больнице, детскому садику, школе или полицейскому участку можно не уплачивать данный налог. При этом помощь может оказываться как в виде денег, так и в виде работ, каких-то услуг, вещей.
Есть также определённый перечень медицинских товаров или услуг, которые не подлежат налогообложению вообще. Например, услуги сиделки у постели больного, если у неё есть медицинское образование. Можно спокойно брать любую плату за это и не платить не только этот налог, но и любые другие. При этом, правда, необходимо медицинское заключение, что больному, престарелому или инвалиду такая услуга необходима.
К подобным услугам относятся также протезно-ортопедические, оказание транспортных услуг инвалидам, услуг скорой помощи и некоторые другие медицинские и не медицинские. Например, ритуальные услуги и услуги аренды помещений, предоставленные иностранцам и иностранным организациям также не подлежат налогообложению. Подробный перечень можно узнать из статьи 149 Налогового кодекса.
Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества
В налоговом законодательстве безвозмездно полученными считаются ценности или права, переданные получателю без выставления встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ). Начисление и уплата того или иного налога происходит только при наличии базы налогообложения. В целях начисления и уплаты НДС безвозмездная передача ценностей признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это означает, что сторона со стоимости безвозмездно переданных ею ценностей должна уплатить и НДС.
Начисление НДС при безвозмездной передаче ценностей осуществляют в момент выполнения самой операции (п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой передачи считают дату оформления первичных документов:
- в случае передачи товаров — дату выписки накладной;
- если были безвозмездно оказаны услуги (выполнены работы) — дату составления акта приема-передачи.
О реквизитах, являющихся обязательной составляющей подобного акта, читайте в материале «Бухучет — проводки по услугам».
Налоговую базу определяют по рыночной цене передаваемого имущества на дату проведения операции (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ).
Что касается ставки НДС, то при безвозмездной передаче применяют ставку, предусмотренную для данного вида товара (работы, услуги).
Возможна ли безвозмездная передача товаров другой организации?
Подскажите, как быть в этом случае. И подлежит ли выплате НДС, если такая операция возможна?
Как справедливо отмечено в вопросе, пп.4 п. 1 ст.575 Гражданского кодекса РФ запрещает дарение в отношениях между коммерческими организациями. Признаком договора дарения служит отсутствие какого бы то ни было встречного удовлетворения. Сделка, совершенная коммерческими организациями вопреки указанному запрету, с точки зрения гражданского права, является ничтожной как не соответствующая требованиям закона (ст.168 ГК РФ). В то же время нужно учитывать, что если речь идет о передаче имущества учредителю (и о других случаях, указанных в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ), то такая сделка не противоречит положениям статьи 575 ГК РФ.
Практика функционирования юридических лиц часто связана с необходимостью передачи друг другу имущества на бесплатной основе. Эта процедура регламентируется на законодательном уровне и требует правильного оформления. В противном случае сделка не получит юридическую силу и будет считаться недействительной. Поэтому задача каждого владельца компании – ознакомиться с существующими безвозмездными способами передачи и получения активов, этапами процедуры, ограничениями, а также особенностями налогообложения при заключении такой сделки.